Нужно ли платить дополнительные взносы в пфр за медработников

Опубликовано: 09.04.2024

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 9

С 1 января 2013 г. Федеральный закон N 212-ФЗ дополнен новой ст. 58.3 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов с 1 января 2013 года" . Данной статьей установлены дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд. Это означает, что начиная с 2013 г. помимо расчета страховых взносов в общем порядке работодатель исчисляет и перечисляет в ПФР страховые взносы по дополнительному тарифу, если сотрудники привлекаются к работе с вредными и опасными условиями труда. Об особенностях исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу и пойдет речь в настоящей статье.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Статья введена Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования".

Статья 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) содержит перечень лиц, имеющих право на досрочную трудовую пенсию. В стаж работы, которая дает такое право, включаются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в ПФР. Для таких лиц предусмотрена уплата страховых взносов по дополнительному тарифу.

Согласно нормам п. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов (организаций, производящих выплаты физическим лицам) в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с вредными условиями труда (указаны в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ), с 1 января 2013 г. применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд:

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с тяжелыми и опасными условиями труда (указаны в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ), с 1 января 2013 г. применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР:

Постановлением Правительства РФ N 537 определено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ применяются Списки производств, работ, профессий и должностей (с дополнениями и изменениями), утвержденные Кабинетом Министров СССР, Советом Министров РСФСР и Правительством РФ, в следующем порядке:

а) при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, - Список N 1, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 (далее - Постановление N 10);

б) при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, - Список N 2, утвержденный Постановлением N 10.

Постановление Правительства РФ от 18.07.2002 N 537 "О Списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", и об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости работникам летного состава гражданской авиации в соответствии со статьей 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Таким образом, дополнительные страховые взносы в размере 4% в 2013 г. уплачиваются в отношении следующих категорий работников учреждений здравоохранения, занятых на работах с вредными условиями труда (разд. XIX Списка N 1):

  • работников учреждений здравоохранения, постоянно и непосредственно работающих с радиоактивными веществами с активностью на рабочем месте свыше 10 милликюри радия-226 или эквивалентного по радиотоксичности количества радиоактивных веществ, а также на гамма-терапевтических аппаратах;
  • врачей-рентгенологов, а также врачей, постоянно занятых в рентгенооперационных и ангиографических кабинетах;
  • рентгенолаборантов, в том числе занятых в рентгенооперационных, ангиографических и флюорографических кабинетах;
  • среднего медицинского персонала рентгеновских отделений (кабинетов), а также среднего медицинского персонала, постоянно занятого в рентгенооперационных, ангиографических кабинетах.

Дополнительные страховые взносы в размере 2% в 2013 г. уплачиваются в отношении следующих категорий работников, занятых на работах с тяжелыми условиями труда (разд. XXIV Списка N 2):

  1. работников, занятых в противочумных учреждениях;
  2. работников, непосредственно обслуживающих больных:

а) в туберкулезных и инфекционных учреждениях, отделениях, кабинетах (среднего и младшего медицинского персонала);

б) в лепрозориях (среднего и младшего медицинского персонала);

в) в психиатрических (психоневрологических) лечебно-профилактических учреждениях и отделениях домов ребенка (среднего и младшего медицинского персонала);

г) в домах-интернатах для психических больных, детских домах - интернатах для умственно отсталых детей системы социального обеспечения (среднего и младшего медицинского персонала);

д) в подземных больницах, расположенных в отработанных соляных шахтах (врачей, среднего и младшего медицинского персонала);

е) в ожоговых и гнойных отделениях (врачей, среднего и младшего медицинского персонала);

ж) в отделениях и кабинетах химиотерапии онкологических учреждений (подразделений):

  • врачей, среднего и младшего медицинского персонала;
  • младшего медицинского персонала в детских онкологических отделениях;
  • работников учреждений здравоохранения, постоянно и непосредственно работающих с радиоактивными веществами с активностью на рабочем месте не менее 0,1 милликюри радия-226 или эквивалентного по радиотоксичности количества радиоактивных веществ;
  • младших медицинских сестер (санитарок) патолого-анатомических отделений, прозекторских, моргов;
  • младших медицинских сестер по уходу за больными, занятых в рентгеновских отделениях (кабинетах);
  • медицинских и фармацевтических работников, заразившихся при исполнении служебных обязанностей вирусом иммунодефицита человека.

Обратите внимание! Федеральным законом N 212-ФЗ установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов. В ч. 3 ст. 58.3 данного Закона сказано, что положения Закона, в которых устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов, к дополнительным тарифам не применяются. Таким образом, предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу не установлена. Дополнительные страховые взносы начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Бухгалтерский учет начисления страховых взносов по дополнительным тарифам

Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работника, признаваемые объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 данного Закона. Страховые взносы, исчисленные по дополнительному тарифу, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Это солидарная часть тарифа страховых взносов.

Отметим, что согласно нормам п. 4 ст. 33.2 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи могут быть освобождены от обязанности по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам. Освобождение предоставляется по итогам специальной оценки условий труда, которая проводится в порядке, установленном федеральным законом. На сегодняшний день порядок такой оценки не утвержден. Воспользоваться аттестацией рабочих мест для проведения специальной оценки условий труда в данном случае не представляется возможным, поскольку результаты аттестации, поименованные в п. 3 Порядка N 342н , не применяются для освобождения от обязанности по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н.

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет начисления страховых взносов, в том числе по дополнительному тарифу.

Пример 1. Врачу-рентгенологу (1972 г. р.) в июне 2013 г. была начислена заработная плата в размере 23 000 руб. Доход работника с начала 2013 г. не превысил 280 000 руб. Заработная плата выплачивается работнику за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и учитывается в составе прямых затрат. Работа, выполняемая врачом, относится к работам с особо вредными условиями труда.

В бухгалтерском учете учреждения здравоохранения начисление суммы заработной платы, а также сумм страховых взносов будет отражено следующим образом:

Обзор ситуаций по начислению страховых взносов по дополнительным тарифам в ПФР

У бухгалтеров нередко возникают вопросы по поводу начисления страховых взносов по дополнительному тарифу. Далее приведем наиболее часто встречающиеся из них.

Работник в течение месяца не был занят на работах с тяжелыми условиями труда. Надо ли начислять страховые взносы? В случае если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты (в том числе премии за прошлые периоды), не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и при этом период такой работы не включается согласно Правилам исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила N 516), в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу данного работника, не производится (Письмо Минтруда России от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415).

В то же время в случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, страховые взносы исчисляются организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (в том числе с премий за прошлые периоды), включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.

Сотрудник привлекался к работе с особыми условиями труда неполный месяц. Надо ли начислять страховые взносы по дополнительному тарифу? Если надо, то каким образом? В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с особыми условиями труда, поименованных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не обозначенных в пп. 1 - 18 данного пункта, плательщик страховых взносов исчисляет их по соответствующему дополнительному тарифу со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая оплату учебного отпуска) пропорционально количеству фактически отработанных им дней на соответствующих видах работ, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ (Письмо Минтруда России от 29.05.2013 N 17-3/877).

Как исчисляются страховые взносы по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца привлекался к работе с вредными и тяжелыми условиями труда? При частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в этих подпунктах, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премии, годовое вознаграждение, материальную помощь, единовременное вознаграждение к отпуску, отпускные и др.) пропорционально количеству фактически отработанных им дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (Письма Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727, от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309).

Страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам в случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, а затем на работах, названных в пп. 2 - 18 данного пункта, исчисляются в аналогичном порядке.

Таким образом, если премия по результатам работы за отчетный период (месяц отчетного периода), в котором сотрудник был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, обозначенных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, начисляется в пользу такого работника в текущем месяце следующего отчетного периода, в котором он занят на работах, поименованных в пп. 1 этого пункта, такая премия в текущем отчетном периоде (периоде начисления) включается в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам, указанным в ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ.

Следовательно, применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР зависит от момента начисления выплаты и не связано с периодом, за который она осуществляется.

Пример 2. В июле 2013 г. А.А. Иванов, чья должность относится к младшему медицинскому персоналу, был занят 10 рабочих дней на работах с вредными условиями труда (работа в рентгеновском кабинете), 13 рабочих дней - на работах с тяжелыми условиями труда (работа в кабинете химиотерапии онкологического учреждения). По производственному календарю в июле 2013 г. 23 рабочих дня. Сумма выплат и вознаграждений, начисленных работнику за июль 2013 г., составила 55 000 руб.

Какой дополнительный тариф страховых взносов нужно применить к полученному работником заработку?

Произведем расчет страховых взносов, начисленных по дополнительному тарифу:

  • сумма дневного заработка - 2391 руб. (55 000 руб. / 23 раб. дн.);
  • сумма страховых взносов по дополнительному тарифу за работу с вредными условиями труда - 956,4 руб. (2391 руб. x 10 раб. дн. x 4%);
  • сумма страховых взносов по дополнительному тарифу за работу с тяжелыми условиями труда - 621,66 руб. (2391 руб. x 13 раб. дн. x 2%).

Общая сумма страховых взносов, исчисленных по дополнительному тарифу, равна 1577,76 руб. (956,4 + 621,66).

Как начисляются страховые взносы по дополнительному тарифу, если сотрудник работает на условиях неполного рабочего дня (неполной рабочей недели) и его работа связана с вредными условиями труда? ПФР в Письме от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649 дает такие разъяснения. В случае занятости сотрудника на работах с вредными условиями труда (на работах, поименованных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ) в режиме неполного рабочего дня или неполной рабочей недели исчисление страховых взносов производится по соответствующим дополнительным тарифам со всех выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных в пользу данного работника в связи с выполнением им работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Сотрудник учреждения выработал свой льготный стаж для досрочного назначения ему трудовой пенсии по старости. Пенсия этому работнику уже назначена, однако он продолжает работать, и функции, выполняемые им в учреждении, связаны с вредными условиями труда. Надо ли начислять страховые взносы на выплаты, производимые этому работнику? Дополнительные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ. Страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, которые выработали льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия которым назначена, но которые продолжают работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке. Иными словами, с таких выплат надо начислять страховые взносы по дополнительным тарифам (Письмо ПФР N ТМ-30-26/9649).

Включаются ли суммы материальной помощи, стоимость подарков в базу для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам? Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом из объектов обложения страховыми взносами исключаются суммы, поименованные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (к которым относятся, в частности, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам). Стоимость подарков в данном перечне не указана, следовательно, она включается в базу для исчисления страховых взносов.

В каком порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам, если сотрудник в течение месяца был занят как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на работах с нормальными условиями труда, но при этом период занятости сотрудника на работах с нормальными условиями труда включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости? Если период занятости сотрудника в течение месяца на работах с нормальными условиями труда (на работах, не поименованных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ), согласно Правилам N 516, включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (например, в случае перевода сотрудника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца, перевода беременной женщины в соответствии с медицинским заключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов), страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам исчисляются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от количества дней, фактически отработанных им в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (Письмо ПФР N ТМ-30-26/9649).

Если работники заняты во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, работодатели должны платить пенсионные взносы по дополнительному тарифу. Рассказываем, за какую работу платят допвзносы в ПФР в 2021 году, как и по каким ставкам их рассчитывают.


Особенности работы во вредных условиях труда

Вредными считаются условия труда, которые могут привести к профессиональному заболеванию, а опасными — к травме. На рабочем месте на здоровье могут влиять высокий уровень шума, пыль, вибрация, излучение, плохое освещение, высокая или низкая температура и т. д. Вредных и опасных производственных факторов много, они бывают физическими, химическими, биологическими, психофизиологическими.

Насколько рабочие места вредные и (или) опасные, определяют по результатам спецоценки условий труда (СОУТ). Работодатели обязаны проводить её раз в 5 лет. Оценивают все рабочие места сотрудников, которые трудятся у ИП или организаций по трудовым договорам, за исключением надомников и дистанционщиков. Есть условия, при которых спецоценку проводят ещё до истечения пяти лет, например:

  • внедрили новое оборудование, которое существенно изменило производственный процесс;
  • ввели новое рабочее место и работник приступил на нём к своим обязанностям, в том числе после открытия организации или ИП;
  • переместили рабочее место в другое помещение и др.

В этих случаях провести внеплановую спецоценку нужно в течение 12 месяцев после изменений.

Если при проведении СОУТ у вас выявлены рабочие места с вредными и (или) опасными условиями труда, занятым на них работникам вы обязаны предоставить доплаты, гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством. Конкретный перечень льгот для «вредников» зависит от класса и подкласса условий труда, присвоенных по результатам спецоценки. Например, за работу с вредными условиям труда 3 или 4 степени или опасными условиями работникам полагается:

  • сокращённый рабочий день — не более 36 часов в неделю;
  • повышенная оплата труда — не менее 4% от ставки или оклада, установленных для работы с обычными условиями труда;
  • как минимум 7 календарных дней ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска.

Гарантии и компенсации закреплены в ст. 92, 117 и 147 ТК РФ, но работодатель может самостоятельно их дополнить.

Есть профессии, должности и производства, которые по умолчанию предполагают работу во вредных или тяжелых условиях, даже когда спецоценка ещё не проводилась. Например, если они числятся в Списке № 1 и Списке № 2, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР № 10 от 26 января 1991 г.

В каких случаях нужно платить взносы в ПФР за «вредность»

На выплаты «вредникам» работодатель обязан начислять пенсионные страховые взносы по общим (или пониженным) тарифам и по дополнительным (ст. 428 НК РФ).

Но касается это только определённых видов работ, которые дают право на досрочное назначение пенсии:

  • из п.1 ч.1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. «О страховых пенсиях» (Список № 1);
  • из п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ (Список № 2).

Если сотрудник не занимается работами, которые указаны в пунктах 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, страховые взносы по доптарифам начислять не надо, и не важно, что спецоценкой его условия труда признали вредными или опасными. Это неоднократно подтверждал Минфин, в частности, письмом № 03-15-06/74288 от 27 сентября 2019 г.

Начислять взносы в ПФР по доптарифам нужно и в отношении «вредников», которые уже получают льготную пенсию по старости, но продолжают работать во вредных и (или) опасных условиях труда.

Ставки доптарифов страховых взносов в ПФР в 2021 году

Если спецоценки ещё не было, страховые взносы на «вредников» надо начислять по общим доптарифам:

  • 9% — для работников из п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ от 28.12.2013 (Список № 1);
  • 6% — для работников из п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ (Список № 2).

Если спецоценку провели, тариф будет зависеть от присвоенного подкласса условий труда.


Ставки доптарифов по результатам СОУТ

Как начислять взносы по доптарифам

Тарифы, которые нужно применять по результатам спецоценки, начинают действовать с даты внесения её результатов в федеральную государственную информационную систему (Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. «О страховых пенсиях» ). Компания-оценщик должна сообщить вам об этом не позднее трёх рабочих дней после внесения сведений.

За месяц, в котором сведения появились во ФГИС СОУТ, доптарифы по результатам спецоценки рассчитывают не со всех выплат, а начиная со дня появления сведений в системе и до конца месяца.

На выплаты работникам из пунктов 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, начисленные до этой даты, взносы за «вредность» считают по общим ставкам — 6% или 9%.

Если в результатах СОУТ есть сведения, которые нельзя разглашать (государственная или иная охраняемая законом тайна), доптарифы можно применять со дня утверждения отчёта о проведении спецоценки.

Начислять допвзносы нужно, как и обычные страховые взносы в ПФР — на все облагаемые выплаты отдельно по каждому работнику, с начала календарного года по конец каждого месяца нарастающим итогом. Но есть и особенности.

  1. Если у обычных страховых взносов есть ограничения по предельной годовой зарплате, свыше которой взносы снижаются, дополнительные начисляются одинаково с любых сумм.
  2. Применение доптарифов зависит от периода, в котором были начислены выплаты, а не за который они начислены. Например, в 2021 году работнику начислили премию по итогам прошлого года. В месяце начисления он занят на вредной и опасной работе. Премию нужно включить в базу для расчёта взносов «за вредность», даже если весь прошлый год, за который выдают премию, работник трудился в обычных условиях.
  3. Начисление доптарифов не зависит от режима работы. Если работник занят во вредных и тяжёлых условиях менее 80% рабочего времени, этот период не входит в льготный стаж для досрочной пенсии. Но взносы по доптарифам всё равно нужно начислять.
  4. Рассчитать их нужно и в случаях, когда «вредник» отсутствовал из-за болезни, командировки, отпуска (ежегодного оплачиваемого, по уходу за ребёнком, по беременности и родам) и в другие периоды, которые включаются в льготный стаж. В таких случаях работник считается занятым на работах, дающих право на досрочную пенсию.
  5. В течение месяца «вредник» может быть занят попеременно на работах, указанных и в Списке № 1, и в Списке № 2. Тогда допвзносы нужно начислить по разным ставкам. Если раздельный учёт выплат на предприятии не ведётся, взносы по доптарифам нужно рассчитать пропорционально — фактически отработанные дни по каждому виду работ разделить на общее количество календарных дней месяца и умножить на выплаты за месяц и на соответствующий тариф.
  6. Если работник в течение месяца был занят и во вредных, и в нормальных условиях труда, то доптарифы нужно начислить только на выплаты за фактически отработанное во вредных условиях время. Рассчитывают их так же, как и в предыдущей ситуации (если нет раздельного учёта выплат).
  7. Периоды, когда «вредник» находится отпуске без содержания или в учебном отпуске не засчитываются в стаж для досрочного назначения пенсии. И здесь Пенсионный фонд и Минфин расходятся во мнении о том, нужно ли начислять допвзносы. Позиция ПФР — не начислять, так как работник не был занят на работах с особыми условиями труда. Минфин считает, что выплаты за этот период облагаются допвзносами в полном объёме. Безопаснее их всё же начислить. Так, Минтруд в письме № 17-3/В-256 от 17 июня 2016 г. разъяснил, что база для начисления взносов по доптарифам не зависит от периодов, входящих или не входящих в льготный стаж. Эта позиция подтверждается и судебной практикой.

Когда и как уплачивать

Взносы по доптарифу перечисляют в те же сроки, что и для обычных страховых взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. Если последний день уплаты — выходной или нерабочий, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

При оформлении платёжки для дополнительных страховых взносов в ПФР за вредные условия труда в 2021 применяют особые коды бюджетной классификации (КБК). Они будут разными в зависимости от того, на каких видах работ заняты «вредники» и проводилась ли спецоценка.

Если доптарифы установлены по результатам СОУТ, то для Списка № 1 используйте КБК 182 1 02 02131 06 1020 160, а для Списка № 2 — КБК 182 1 02 02132 06 1020 160. Если СОУТ не проводилась, то для Списка № 1 используйте КБК 182 1 02 02131 06 1010 160, а для Списка № 2 — КБК 182 1 02 02132 06 1010 160.

Что будет, если не платить взносы за «вредников»

За неуплату или неполную уплату предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ). Штрафные санкции применяют, если плательщик:

  • ошибочно занизил базу для начисления страховых взносов;
  • неправильно рассчитал взносы (например, применил пониженный тариф);
  • совершил другие неправомерные действия (бездействия).

Штраф увеличится до 40% от неуплаченной суммы, если всё это сделано умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Какую отчётность сдавать

Сведения о допвзносах на выплаты «вредникам» входят в несколько отчётов.

Расчёт по страховым взносам

РСВ сдают в налоговую инспекцию, организации — по месту своего нахождения, а ИП — по месту жительства.

Суммы выплат, на которые начислены взносы по доптарифу, и сами взносы нужно отразить:

  • в подразделе 1.3.2 или 1.3.2 приложения № 1 к разделу 1;
  • в подразделе 3.2.2 раздела 3, в котором отражаются сведения по конкретному работнику.

С помощью специального сервиса «Моё дело» можно бесплатно сформировать расчёт страховых взносов.

СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Эти формы сдают в комплекте в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту регистрации.

Коды условий труда, которые дают право на досрочное назначение пенсии, указывают в графе 9 отчёта СЗВ-СТАЖ. Коды берут из классификатора Постановления Правления ПФР № 507п от 06.12.2018. Например, условия труда электросварщика ручной сварки, которой входит в Список № 1, помечают кодом 27-1.

Если в формы СЗВ-СТАЖ указаны особые условия труда, то в ОДВ-1 нужно заполнить раздел 5.

С помощью специального сервиса «Моё дело» можно бесплатно сформировать расчёт страховых взносов.

4-ФСС

В отчёте для соцстраха на титульном листе заполняют численность работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и таблицу 5.

Перечень льготных профессий

Эту отчётность сдают только те, у кого работают «вредники». Она не регламентируется нормативно-правовыми актами, но её требует Пенсионный фонд.

Отчёт состоит из двух документов.

  1. Перечень льготных должностей, профессий и рабочих мест, занятость на которых даёт право на досрочное назначение трудовых пенсий.
  2. Поимённый список льготников с указанием «льготного» периода работы по каждому из них.

Для формирования отчёта по льготникам ПФР предлагает скачать на официальном сайте фонда программу «Перечень ЛП».

В разных регионах требования по представлению отчётности по льготным профессиям могут отличаться, так как общего документа с правилами нет. Свяжитесь с отделом оценки пенсионных прав вашего отделения ПФР и уточните следующие моменты:

  • в какие сроки нужно представить отчёт;
  • как заполнять Перечень ЛП и поимённый список — нарастающим итогом или отдельно за каждый отчётный период;
  • какие подтверждающие документы нужно прикладывать (штатное расписание, табель учёта рабочего времени, наряды на выполнение работ, список используемого оборудования).

Упростить ведение учёта поможет сервис «Моё дело Профбухгалтер». Он сам рассчитает налоги и взносы, сформирует отчёты, а по сложным вопросам вы сможете получать бесплатные консультации экспертов.

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Разберем, какие компании и предприниматели в 2020 году обязаны начислять взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование.

Кто платит взносы по доптарифам

Начислять страховые взносы по доптарифам нужно не всем. Их начисляют только на выплаты работникам, занятым:

на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»);

  • на специальных видах работ, перечисленных в подпунктах 2–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ.
  • Постановление Правительства РФ от 16.07.2014 г № 665 установило списки конкретных работ (производств, профессий, должностей, специальностей, организаций), которые используются при досрочном назначении страховой пенсии по старости, и в отношении которых нужно начислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам.

    Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для «обычных» сотрудников.

    Размер доптарифа

    Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:

    для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах – 9%;

    на работах, перечисленных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ – 6%.

    Почему важна спецоценка условий труда

    Взносы по доптарифам начисляют с учетом специальной оценки условий труда.

    Напомним, что с 2019 года не действуют результаты аттестации рабочих мест, которую проводили до 2014 года.

    Дополнительные тарифы на ОПС

    Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» - «Допустимый» или «Оптимальный» - на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу начислять не нужно.

    Классы (подклассы) «вредности» или «опасности» для определения размера тарифа дополнительных взносов на ОПС характеризуют определенные факторы.

    Однако на выплаты работникам, занятым на опасных работах, перечисленных в законе о страховых пенсиях, страховые взносы следует начислять по дополнительному тарифу в максимальном размере, установленном статьей 428 НК РФ. Для этих видов опасных работ результаты спецоценки условий труда на рабочих местах, в том числе вновь созданных, на ставку дополнительных страховых взносов на ОПС не влияют.

    Как начислять взносы по дополнительным тарифам


    Выбор читателей

    Responsive image

    Оплата майских выходных - 2021 и производственный календарь на май

    Responsive image

    Когда платить зарплату в мае 2021 года с учетом длинных выходных

    Responsive image

    Детские пособия 2021: появились новые выплаты, изменились правила расчета

    Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

    *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

    По результатам специальной оценки условий труда работодатель может применять более низкий дополнительный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ или получить освобождение от уплаты страховых взносов по таким тарифам. Однако не все знают, как применять этот порядок в отношении разных категорий работников. Давайте разберемся.

    За кого из работников нужно платить страховые взносы по дополнительным тарифам?

    Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяют к выплатам в пользу работников, которые заняты на работах с особыми условиями труда. К таким видам работ относят:

    1. Подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах.
    2. Работы с тяжелыми условиями труда.
    3. Работу женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин.
    4. Работы с повышенной интенсивностью и тяжестью в текстильной промышленности.
    5. Работы в составе локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы.
    6. Полевые, геолого-разведочные, поисковые, топографо-геодезические, геофизические, гидрографические, гидрологические, лесоустроительные и изыскательные работы.
    7. Работу на лесозаготовках и лесосплаве в качестве рабочих, мастеров, включая обслуживание механизмов и оборудования.
    8. Работу в качестве механизаторов в составе комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах.
    9. Работу в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности.
    10. Работу в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамвае на регулярных городских пассажирских маршрутах.
    11. Подземные и открытые горные работы по добыче угля, сланца и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников.
    12. Работу по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на судах морского флота рыбной промышленности, а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности.
    13. Работу в летном составе гражданской авиации.
    14. Работы по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации.
    15. Работу в инженерно-техническом составе по обслуживанию воздушных судов гражданской авиации.
    16. Работу в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, в профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России.
    17. Работы с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.
    18. Работу в Государственной противопожарной службе МЧС России.

    Если работник не занят на перечисленных выше работах, то в его пользу страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР не начисляются.

    Как быть работодателям, у которых есть актуальные результаты аттестации части рабочих мест?

    Когда в организации имеются актуальные результаты аттестации части рабочих мест, страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР начисляются в следующем порядке. Если работник занят на работах с особыми условиями труда и его рабочее место по результатам аттестации признано вредным или опасным, то страховые взносы следует начислять по дополнительным тарифам из части 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ). Они указаны в таблице 1.

    Таблица 1. Размер дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в зависимости от класса условий труда

    Класс условий трудаПодкласс условий трудаДополнительный тариф страхового взноса, %
    Опасный48
    Вредный3.47
    3.36
    3.24
    3.13
    Допустимый20
    Оптимальный10

    Если работник занят на работах с особыми условиями труда и его рабочее место по результатам аттестации признано оптимальным или допустимым, то страховые взносы начисляют по дополнительным тарифам, которые предусмотрены частями 1 или 2 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ. Это же правило применяется к рабочим местам с особыми условиями труда, которые не были аттестованы.

    Таблица 2. Размер дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в отношении выплат в пользу работников, которые заняты на работах из подпункта 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»

    ПериодДополнительный тариф страхового взноса, %
    2013 г 4
    2014 г6
    2015 г и последующие годы9

    Таблица 3. Размер дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в отношении выплат в пользу работников, которые заняты на работах, указанных в подпунктах 2–18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»

    ПериодДополнительный тариф страхового взноса, %
    2013 г 2
    2014 г4
    2015 г и последующие годы6

    Для работодателей, которые провели специальную оценку условий труда, установлены дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР (таблица 1).

    С какой даты работодатель может применять результаты специальной оценки условий труда?

    Организация, которая проводит специальную оценку условий труда, после ее завершения составляет отчет о спецоценке. Его подписывают все члены комиссии и утверждает председатель комиссии. Таким образом, датой завершения спецоценки следует считать дату утверждения отчета.

    Соответственно, ее результаты могут использоваться с этой даты, в том числе в части применения дифференцированных дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР.

    Дополнительные тарифы страховых взносов из таблицы 1 действуют с момента утверждения отчета о спецоценке. То есть работодатель выплачивает в ПФР по новому тарифу только с той части средств, которые перечислялись работнику уже после завершения спецоценки.

    Как применять дополнительные тарифы страховых взносов к работникам, занятым на разных рабочих местах?

    Если работники заняты на нескольких рабочих местах с особыми условиями труда, то работодатель перечисляет в ПФР страховые взносы со всех выплат, сделанных в пользу работника. Для каждого рабочего места сотрудника выбирают свой дополнительный тариф страховых взносов (таблица 1, 2 или 3 в зависимости от характеристик рабочего места). Выплаты начисляют пропорционально количеству дней (часов), отработанных на том или ином рабочем месте.

    Что касается работы по совместительству, то работник может в свободное от основной работы время трудиться у того же работодателя (внутреннее совместительство) или другого работодателя (внешнее совместительство) (ст. 60.1 ТК РФ). Работа по совместительству выполняется на основании отдельного трудового договора. В этом случае дополнительные страховые взносы должны начисляться раздельно по основному и по дополнительному месту работы.

    Если сотрудник занят по совместительству на работах, которые не указаны в подпунктах 1–18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, то на сделанные в его пользу выплаты страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляют.

    1 – К ним относят работы, указанные в подп. 1–18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

    2 – Для выплат в пользу работников, занятых на работах из подп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

    3 – Для выплат в пользу работников, занятых на работах из подп. 2–18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

    директор Департамента развития социального страхования Людмила ЧИКМАЧЕВА

    И что в них вообще входит

    Обычно под взносами в пенсионный фонд понимают взносы на обязательное пенсионное страхование. На самом деле еще есть другие взносы:

    1. На медицинское страхование.
    2. На обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством.
    3. На страхование от несчастных случаев.

    Эти взносы тоже обязательные, но про них мы поговорим в другой раз. В этой статье речь идет только про пенсионные взносы.

    С 2017 года все правила расчета и уплаты взносов перенесены в налоговый кодекс — искать нужно в разделе XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и в главе 34 «Страховые взносы». Взносы от работодателя напрямую в пенсионный фонд не идут, их собирает налоговая.

    Как считать взносы в ПФР — база для уплаты и тарифы

    Чаще всего пенсионные взносы платят компании и ИП с сотрудниками. Это 22% от суммы, которая была начислена сотруднику за расчетный период — то есть за месяц.

    Под базой понимают все выплаты сотруднику — зарплата, премии, отпускные, оплата сверхурочной работы. Есть и нюансы: например, в базу не попадают государственные пособия, некоторые виды компенсаций и материальной помощи. С этих выплат не нужно перечислять страховые взносы.

    Если при рождении ребенка работодатель выплатит сотруднице единовременную материальную помощь в размере 50 000 Р , с этой суммы он не будет платить страховые взносы. Другие виды материальной помощи работникам не облагаются в пределах 4000 Р .

    Теперь про тариф. Это 22% — для основной категории налогоплательщиков. Но бывают и другие категории — например, иностранцы. Если у вас работают не только граждане РФ, внимательно читайте налоговый кодекс.

    С основным тарифом тоже нужно быть внимательным — он меняется в зависимости от суммы выплат. Например, в 2019 году действует правило: если база равна или больше 1 150 000 Р , тариф снижается с 22% до 10%.

    Допустим, есть у вас сотрудник с зарплатой 130 000 Р до вычета налогов (НДФЛ). Сумма зарплаты с января по август: 130 000 × 8 = 1 040 000 Р . Это меньше 1 150 000 Р , поэтому ставка — 22%. Сентябрь — переломный месяц, часть взносов считаем по 22%, часть — по 10%. С октября по декабрь — по 10%.

    Справочную информацию по тарифам смотрите в системе « Консультант-плюс ».

    С 1 января 2020 года предельная база для исчисления страховых взносов на ОПС меняется на 1 292 000 Р . До этой суммы нужно платить взносы по 22%, потом — по 10%.

    Сниженные тарифы взносов в ПФР

    Тариф на взносы в ПФР может меняться в зависимости от вида деятельности компании. Например, ИТ-компании в 2019 году платят пенсионные взносы по ставке 8%. Полные условия есть в статье 427 НК РФ.

    За кого платить взносы

    Компания должна считать и уплачивать взносы в ПФР, если сотрудник оформлен:

    • по трудовому договору;
    • гражданско-правовому договору;
    • договору авторского заказа;
    • договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
    • издательскому лицензионному договору и другим таким договорам, вот полный список.

    Не нужно платить за индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов.

    Когда платить взносы в ПФР

    Страховые взносы за сотрудника платят ежемесячно, до 15 числа следующего месяца. Например, за работу сотрудника в январе 2020 года нужно перечислить взносы до 15 февраля 2020 года.

    По каким реквизитам и как платить

    Взносы платят по реквизитам налоговой, к которой прикреплена компания. Дальше налоговая сама перечисляет деньги в пенсионный фонд. Сумму не нужно округлять, пишите с копейками.

    Деньги отправляют по обычной банковской платежке:

    На каждый тип взносов нужна своя платежка: отдельная — на пенсионные, отдельная — на медицинское страхование и еще одна — на страхование от несчастных случаев. Это, конечно, займет время, но в деньгах, скорее всего, не потеряете. Многие банки не берут плату за такие платежки. Например, Тинькофф-бизнес не берет комиссию, если в реквизитах стоит ФНС. Узнайте, как в вашем банке.

    Вот что должно быть в платежном поручении:

    1. Поле 101 «Статус плательщика». Если платим от компании — указываем «01», если ИП — «09».
    2. Реквизиты получателя и его банка — реквизиты налоговой инспекции, к которой прикреплена компания. Данные можно посмотреть на сайте налоговой.
    3. В поле 104 «КБК» — код бюджетной классификации по страховым взносам на ОПС. Смотрите его на сайте налоговой.

    Как отчитаться о страховых взносах

    Расчет заполняют в специальном формате. В 2019 году это одна форма, а в 2020 году нужно будет сдавать другую. Форма расчета за 2019 год есть в приказе ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ , есть шпаргалка по заполнению. Форму за 2020 год ищите в Приказе ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ .

    Взносы в ПФР для ИП без сотрудников, нотариусов и адвокатов

    Если у ИП нет сотрудников, ему все равно придется платить взносы в ПФР, но за себя. Логика расчета отличается: есть фиксированная сумма. В 2019 году это 29 354 Р . Эту сумму нужно уплатить обязательно, даже если ИП не заработал ни рубля.

    Но это еще не все. Еще нужно уплатить взносы на обязательное медицинское страхование, в 2019 году это 6884 Р .

    Если доход ИП превысит 300 000 Р , придется заплатить дополнительно 1% с суммы превышения. Но есть максимальное ограничение для страховых пенсионных взносов — 234 832 Р . То есть даже если ИП заработает значительно больше трехсот тысяч рублей, он все равно заплатит только 234 832 рубля налогов.

    Например, ИП заработал 350 000 Р . Вот что он должен уплатить:

    • обязательные взносы: 29 354 Р + 6884 Р = 36 238 Р ;
    • дополнительные взносы: (350 000 Р − 300 000 Р ) × 1% = 500 Р .

    Каждый год обязательная сумма взносов для ИП меняется, актуальную проверяйте на сайте ФНС. В 2020 году будет так:

    • страховые взносы на ОПС — 32 448 Р ;
    • страховые взносы на ОМС — 8426 Р .

    Адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные платят взносы за себя по такой же схеме.

    Кто может не платить взносы

    ИП без сотрудников, адвокаты и нотариусы без сотрудников могут не платить взносы за себя, если:

    1. Проходят военную службу по призыву.
    2. Ухаживают за своим ребенком до полутора лет — это касается любого из родителей.
    3. Ухаживают за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или пожилым человеком (от 80 лет).
    4. Живут с супругом-военным, который служит по контракту в местностях, где работать нет возможности.
    5. Живут с супругом, работающим в дипломатическом представительстве и консульском учреждении РФ, международной организации.

    Чтобы не платить взносы в такой ситуации, нужно предоставить в налоговую заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и документы, которые это подтверждают. Вести предпринимательскую деятельность в эти периоды нельзя.

    Читайте также: