Учитываются ли взносы в пфр в расходах при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 22.04.2024

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Страховые взносы платят все ИП и ООО на упрощенке. Мы расскажем, как рассчитывать взносы, когда и куда их следует перечислять и как уменьшать налог на сумму взносов.

Что такое страховые взносы

Страховые взносы — это обязательные платежи, которые организации и физлица платят за своих работников на обязательное социальное страхование, а предприниматели платят взносы еще и за себя.

Всего есть четыре вида обязательного социального страхования:

Пенсионное;
На случай временной нетрудоспособности и материнства;
Медицинское;
От несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Иногда начинающие бизнесмены путают налоги и взносы. Давайте уточним: налог — это обязательный платеж с доходов бизнеса или физического лица в пользу государства или муниципалитетов. А страховые взносы — это отчисления в Фонды пенсионного, социального и медицинского страхования. Бюджеты этих фондов формируются отдельно от федерального — именно из взносов страхователей, поэтому фонды называются внебюджетными. Они обеспечивают поддержку гражданам, у которых наступил страховой случай: например, Пенсионный фонд назначает пенсию по достижении пенсионного возраста, ФСС выплачивает пособия при наступлении беременности и рождения ребенка.

От НДФЛ страховые взносы отличаются тем, что выплачиваются из собственных средств страхователя. Тогда как НДФЛ работодатель удерживает из выплат своему сотруднику.

Кто уплачивает страховые взносы

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, нотариусы и пр. дополнительно перечисляют взносы за себя в четко установленном размере. Ежегодно чиновники пересматривают размер этих взносов.

ИП, организации и простые физлица, которые являются работодателями, также ежемесячно уплачивают страховые взносы за работников на все виды обязательного социального страхования. Если ИП перечисляет взносы как работодатель-страхователь, это не освобождает его от уплаты взносов за себя.

Размер страховых взносов ИП за себя в 2020 и 2021 году

В 2021 году ИП на УСН уплачивают 40 874 рублей фиксированных страховых взносов за себя. Из них на пенсионное страхование уплачивается 32 448 рублей. На медицинское страхование перечисляется 8 426 рублей. В 2020 году размер страховых взносов был таким же. Суммы не стали увеличивать, чтобы не давить на предпринимателей в сложной ситуации дополнительной налоговой нагрузкой.

ИП из наиболее пострадавших от коронавируса отраслей в 2020 году получили скидку по взносам в ПФР в размере одного МРОТ. Они платят на ОПС 20 318 рублей за год.ИП не должны платить взносы в ФСС, но если предприниматель хочет получить право на социальные пособия (больничные, декретные, по уходу за ребенком), то ему нужно перечислять взносы в ФСС добровольно.

Дополнительно ИП должен перечислять в ПФР 1 % с тех доходов за год, которые превышают 300 000 рублей. Но их размер в 2020 и 2021 не может быть больше 259 584 рублей. Расчет дохода зависит от системы налогообложения предпринимателя:

ОСНО — доход, полученный от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, уменьшенный на профессиональные вычеты;
УСН «доходы» — доходы предпринимателя, определяемые по правилам ст. 346.15 НК РФ;
УСН «доходы минус расходы» — доходы предпринимателя, определяемые по правилам ст. 346.15 НК РФ, уменьшенные на расходы, рассчитанные по правилам ст. 346.16 НК РФ;
ЕНВД и ПСН — вмененный или предполагаемый доход.

КБК дополнительного взноса на ОПС такой же, как для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Страховые взносы за сотрудников в 2020 и 2021 году

Для ИП и ООО, выступающих в качестве страхователей, суммарный размер взносов в разные фонды составляет в большинстве случаев 30 % от зарплаты сотрудника. Эта сумма не вычитается из зарплаты, как НДФЛ, а платится работодателем в фонды из средств предприятия. В ПФР направляется 22 % от суммы зарплаты, в ФФОМС — 5,1 %, в ФСС на обязательное социальное страхование — 2,9 %.

Для отдельных видов деятельности установлены пониженные тарифы взносов. Так, компании из IT-сферы в 2021 году смогут платить взносы по ставке 7 %: в ПФР — 6 %, на ВНиМ — 1,5%, в ФФОМС — 0,1 %.

Существуют также дополнительные тарифы ФСС на страхование от производственных травм и профзаболеваний. Они устанавливаются каждому страхователю в зависимости от вида деятельности. Именно для уточнения этого тарифа работодатели ежегодно сдают в ФСС отчет с подтверждением основного вида деятельности. Размер тарифной ставки — от 0,2 % до 8,5 %.

Страховые взносы начисляются ежемесячно. Принцип расчета следующий:

Шаг 1. Для каждого работника по каждому виду страхования ежемесячно определяется база для расчета взносов. База — это общая сумма выплат работнику, с которых начисляются взносы. Ее рассчитывают нарастающим итогом с начала года и сравнивают с предельной базой. Если предельная база превышена, то с суммы превышения взносы либо не платятся вовсе, либо платятся по сниженному тарифу. Вот лимиты последних лет:

2021	2020	2019
Пенсионное страхование	1 465 000 руб.	1 292 000 руб.	1 150 000 руб.
Временная нетрудоспособность и материнство	966 000 руб.	912 000 руб.	865 000 руб.
Медицинское страхование	не установлено
Производственный травматизм и профессиональное заболевание	не установлено

С превышающих сумм взносы на пенсионное страхование платят по ставке 10 %, а ИП и ООО из льготных категорий не платят взносы совсем. Взносы на ВНиМ с превышающих сумм платить не нужно. А вот лимита для взносов в ФФОМС и на травматизм не существует, поэтому взносы надо платить всегда.

Шаг 2. Исчисленная на первом шаге база умножается на установленный тариф по взносам.

Шаг 3. Из полученной суммы взносов вычитаются суммы ранее начисленных в течение года взносов. Разница уплачивается в бюджет.

Куда отправлять

Платите налоги и страховые взносы в несколько кликов в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия!

Взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай нетрудоспособности и материнства в 2020 и 2021 году нужно отправлять в ИФНС. Взносы на травматизм принимает ФСС. Реквизиты своей налоговой и соцстраха, а также КБК уточняйте на региональных официальных сайтах.

Сроки уплаты страховых взносов

ИП должен уплатить взносы за себя в течение календарного года — разово или частями до 31 декабря. Взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей, нужно рассчитать и перечислить до 1 июля следующего года.

ИП и ООО как страхователи должны уплачивать взносы по сотрудникам не позднее 15 дней после завершения очередного месяца, за который работникам начислена зарплата.

Как уменьшить налог на сумму взносов

Платите налоги и страховые взносы в несколько кликов в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия!

На УСН 15 % все взносы за сотрудников или ИП за себя попадают в графу «Расходы» в Книге учета и уменьшают налоговую базу.

На УСН 6 % страхователь или ИП без сотрудников имеют право включить страховые взносы в налоговый вычет:

ИП без сотрудников может снизить налог на сумму всех уплаченных взносов, даже если налог при этом аннулируется.
ИП и ООО с работниками тоже могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 %.

Пример расчета налога на УСН «доходы» с налоговым вычетом по страховым взносам

ИП с наемными работниками за 2020 год заработал 10 млн рублей. Фиксированные страховые взносы ИП за себя составили 40 874 рубля (32 448 рублей в ПФР и 8 426 в ФФОМС).

Взносы на ОПС с дохода, который превысил 300 000 рублей, составили: (10 000 000 — 300 000) × 1 % = 97 000 рублей. Эту сумму ИП перечислил в феврале 2021 года, поэтому сможет уменьшить на нее платеж за 1 квартал 2021 года.

У предпринимателя два сотрудника с зарплатой по 50 000 рублей. Каждый месяц он уплачивает по 15 000 с зарплаты каждого. Итого за год ИП заплатит за сотрудников: 360 000 рублей = 50 000 × 2 × 30 % × 12.

Суммы доходов и взносов распределятся следующим образом:

Отчетный период	Доход	Страховые взносы за себя	Страховые взносы за сотрудников
1 квартал	2 500 000 руб.	10 219 руб.	90 000 руб.
полугодие	3 000 000 руб.	10 219 руб.	90 000 руб.
9 месяцев	2 000 000 руб.	10 219 руб.	90 000 руб.
год	2 500 000 руб.	10 217 руб.	90 000 руб.

Рассчитаем суммы авансовых платежей и годовой налог:

Авансовый платеж за I квартал = 75 000 рублей. Сумма налога = 150 000 рублей (2 500 000 × 6%). Сумма страховых взносов за сотрудников и за себя составляет 100 219 рублей (90 000 + 10 219). Максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог, — 75 000 рублей или 1/2 от 150 000 рублей.
Авансовый платеж за полугодие = 90 000 рублей. Сумма налога = 180 000 рублей (3 000 000 × 6%). Сумма страховых взносов не изменилась — 100 219 рублей. Максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог, — 90 000 рублей или 1/2 от 180 000 рублей.
Авансовый платеж за 9 месяцев = 60 000 рублей. Сумма налога = 120 000 рублей (2 000 000 × 6%). Сумма страховых взносов не изменилась — 100 219 рублей. Максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог, — 60 000 рублей или 1/2 от 120 000 рублей.
Налог к доплате за год = 75 000 рублей. Сумма налога = 150 000 рублей ( 2 500 000 × 6%) . Сумма страховых взносов за сотрудников и за себя составляет 100 219 рублей (90 000 + 10 219). Максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог, — 75 000 рублей или 1/2 от 150 000 рублей.

Итого за год ИП заплатит 300 000 рублей налога. Если бы он не использовал вычет по страховым взносам, то заплатил бы вдвое больше — 600 000 рублей.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитает взносы для ИП и для ООО на упрощенке. Изучите возможности сервиса бесплатно в течение месяца, ведите учет, платите налоги, начисляйте зарплату и избавьтесь от рутины.

Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» снизить взносы в ПФР

Последние разъяснения налоговиков позволяют ИП на «упрощенке», которые применяют объект «Доходы минус расходы», снизить пенсионные взносы. Рассмотрим, в чем заключалась проблема и как теперь можно сэкономить на взносах в ПФР.

Что считать доходом ИП при расчете взносов в ПФР

Все ИП обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды «за себя». Фиксированная часть взносов не зависит от дохода предпринимателя. Но есть еще переменная составляющая: ИП с относительно «крупным» доходом — более 300 тыс. руб. в год должны дополнительно перечислять в ПФР 1% от суммы свыше 300 тыс. руб.

Однако в НК РФ не расшифровано, что именно следует считать «доходом» предпринимателя в данном случае. Ведь налогом при разных режимах облагается как вся выручка предпринимателя, так и разность между выручкой и затратами.

Рассмотрим, как на этот вопрос смотрели бизнес, налоговики и Конституционный Суд РФ.

От какой суммы платить 1% взносы в ПФР: позиция бизнеса, налоговиков и КС РФ

Бизнесмены всегда считали, что базу для расчета пенсионных взносов нужно определять с учетом расходов.

Налоговики, естественно, занимали противоположную позицию: доход для платежей в ПФР — это вся выручка ИП, и учет расходов здесь значения не имеет.

Первыми доказали свою правоту предприниматели, которые используют общую систему налогообложения (ОСНО) и платят НДФЛ.

Еще в 2016 году КС РФ указал, что для ИП на ОСНО доход — это база для расчета НДФЛ, т.е. выручка за вычетом подтвержденных затрат. Именно с этой разницы ИП на ОСНО и должны при превышении лимита платить 1% в ПФР (постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П).

Однако осталась неясность в отношении предпринимателей, которые используют УСН «Доходы минус расходы». КС РФ не упомянул их в постановлении 27-П, поэтому налоговики в своих разъяснениях продолжали настаивать на том, что все «упрощенцы» должны платить 1% с выручки. (например, письма Минфина РФ от 03.05.2018 № 03-15-05/29955 и от 14.01.2019 № 03-15-05/578).

Причем чиновники в данном случае игнорировали обширную судебную практику, в т.ч. позицию Верховного Суда РФ, который еще в 2017 году распространил решение Конституционного Суда и на «упрощенцев» (п. 27 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017).

Только в 2020 году КС РФ в явном виде высказался по вопросу начисления взносов в ПФР в пользу «упрощенцев» (определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-0).

После этого налоговики уже не имели права настаивать на прежнем подходе и ФНС выпустила письмо 01.09.2020 № БС-4-11/14090, в котором чиновники согласились с мнением КС РФ и бизнеса. Налоговики разрешили ИП на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывать базу для 1% страховых взносов в ПФР с учетом расходов.

Одновременно налоговики отметили, что те «упрощенцы», которые переносят убытки прошлых лет, не могут дополнительно уменьшить базу для взносов в ПФР текущего периода за счет прошлых убытков. Это связано с тем, что страховые взносы, согласно ст. 430 НК РФ, нужно рассчитывать на основании дохода именно за текущий период.

Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» платить 1% взносы в ПФР за 2020 год и далее

Теперь ИП, которые используют УСН «Доходы минус расходы» будут платить намного меньше дополнительных взносов в ПФР.

Пример

ИП Кузнецов А.В. работает на «упрощенке» с объектом «Доходы минус расходы».

Его доход за 2020 год — 2000 тыс. руб., расходы — 1500 тыс. руб. В соответствии с прежней позицией налоговиков Кузнецов должен был заплатить в ПФР:

Теперь же, с учетом расходов, дополнительный взнос предпринимателя в Пенсионный фонд будет намного меньше:

ПФР2 = (2000 – 1500 – 300) х 1% = 2 тыс. руб.

Как вернуть переплату по пенсионным взносам за прошлые периоды

Предприниматели теперь могут не только меньше платить в ПФР в дальнейшем, но и вернуть переплату за прошлые года. Также налогоплательщик имеет право зачесть эти взносы в счет предстоящих платежей в ПФР. Возврат или зачет взносов можно сделать в течение 3 лет с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Срок уплаты 1% взносов в ПФР — до 1 июля года, следующего за расчетным. Поэтому в 1 полугодии 2021 года предприниматели могут вернуть ил зачесть пенсионные взносы, начисленные в 2017–2019 и уплаченные в 2018–2020 годах.

Если предпринимателю уже назначена страховая пенсия, то вернуть переплату по пенсионным взносам нельзя, можно только зачесть (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).

Некоторые налоговые инспекции после выхода письма ФНС № БС-4-11/14090 самостоятельно пересчитали пенсионные взносы за 2019 год. Но это не общее правило, поэтому перед тем, как писать заявление, нужно свериться со своей ИФНС и уточнить этот вопрос.

По мнению налоговиков, возвращенные страховые взносы следует считать доходами прошлых лет, выявленными в текущем налоговом периоде. Поэтому их следует отнести к внереализационным доходам и включить в налоговую базу по УСН в том периоде, когда был проведен возврат (письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).

Вывод

Начиная с 2020 года ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут уменьшать базу для начисления 1% взносов в ПФР на величину расходов, учтенных при расчете налога.

Кроме того, такие ИП могут в 2021 году вернуть или зачесть пенсионные взносы, излишне уплаченные в 2018-2020 годах. Сумму переплаты, по мнению Минфина, нужно учесть, как внереализационные доходы при УСН в том периоде, когда взносы будут возвращены.

Отличная новость для предпринимателей на УСН «Доходы минус расходы»! Теперь можно сэкономить на страховых взносах и даже частично вернуть то, что уже заплатили. Рассказываем, что случилось, как вернуть переплату и приводим образцы заявлений на возврат излишне уплаченных сумм.

Что случилось

Минфин и ФНС не один год настаивали на том, что 1% страховых взносов с доходов свыше 300 тысяч рублей считать нужно со всех доходов без вычета расходов, и постоянно выпускали письма на эту тему. Из последних: № 03-15-05/25738 от 1 апреля 2020 г., № 03-15-05/578 от 14 января 2019 г., № 03-15-05/64949 от 24 июля 2020 г.

В то же время предпринимателям на ОСНО расходы вычитать перед расчётом разрешают, хотя принцип расчёта налога и на ОСНО, и на доходно-расходной УСН один и тот же. Ситуация несправедливая. Те, кто не хотел мириться, шли судиться и выигрывали, а кто не хотел спорить с налоговиками, просто платили с доходов.

Суды встали на сторону предпринимателей. Например, определения Верховного суда РФ № 302-ЭС19-25070 от 14 января 2020 г., № 309-ЭС19-18969 от 29 октября 2019 г. В них суды подтвердили право упрощенцев вычитать расходы. А в Определении № 10-О от 30 января 2020 г. эту позицию поддержал и Конституционный суд. Несмотря на решения суда фискалы продолжали стоять на своём.

Но теперь всё изменилось — ФНС сдала позиции.

1 сентября 2020 года ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/14090, в котором говорится, что для расчёта 1% взносов предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» могут вычитать расходы.

Единственная оговорка — расходы должны быть именно отчётного периода. То есть при расчёте дополнительного взноса за 2019 год из доходов нужно вычитать только расходы 2019 года. Если у вас есть убытки прошлых лет, которые вы исключаете из налогооблагаемой базы, их для расчёта 1% взноса вычитать нельзя.

Что теперь делать предпринимателям

Считать по-новому и возвращать переплату. Предпринимателям из пострадавших отраслей перенесли срок уплаты дополнительных взносов с 1 июля на 1 ноября. Те, кто ещё не успел заплатить, могут сразу посчитать с учётом расходов.

Во многих ФНС уже начали самостоятельно пересчитывать взносы по-новому за 2019 год. Клиенты интернет-бухгалтерии «Моё дело» сообщают, что им приходят уведомления о переплате по страховым взносам.

Если вы не получали уведомлений, закажите акт сверки с налоговой инспекцией. Возможно, вам тоже уже пересчитали, но не сообщили. Переплату можно вернуть или зачесть в счёт будущих платежей.

Причём вернуть можно переплату за последние три года, а не только за 2019 год.

Если вы платили 1% взносов со всех доходов, поднимите декларации за последние три года и пересчитайте взносы с учётом расходов.

Затем оформите заявления на зачёт или возврат излишне уплаченного налога и отправьте в налоговую инспекцию.

Для надёжности можете приложить к заявлению свои пояснения. Это не обязательно, но поможет сразу обозначить свою позицию и сэкономить время на разборках с налоговой.

Отправьте заявление и пояснения за каждый год в налоговую любым удобным способом: лично, почтой или в электронном виде.

Пользователи интернет-бухгалтерии «Моё дело» могут обмениваться документами с налоговой и запрашивать акты сверки в личном кабинете. Электронную подпись для клиентов мы выпускаем бесплатно.

Налоговая инспекция примет решение в течение 10 дней и в течение 5 рабочих дней после этого сообщат вам. Деньги на счёт должны прийти в течение месяца. Если у вас есть долги по страховым взносам, то сначала налоговики погасят его за счёт переплаты.

Внимание! Если вы уменьшите взносы прошлых периодов и вернёте переплату, у вас уменьшатся расходы того периода, в которым вы учитывали эти взносы. Из-за этого увеличится налог за этот период. Поэтому нужно будет сдать уточнённую декларацию.

Например, в 2019 году ИП рассчитал и заплатил 1% дополнительных взносов за 2018 год со всех доходов. Эту сумму он включил в расходы 2019 года и они уменьшили налогооблагаемую базу за этот год. Если предприниматель пересчитает взносы по-новому и вернёт переплату, уменьшатся и расходы 2019 года. Он должен пересчитать налог, доплатить разницу и сдать уточнённую декларацию за 2019 год.

Если вы будете возвращать переплату по взносам за 2019 год, которые заплатили в 2020 году, то просто пересчитайте авансы за этот год с учётом новой суммы взносов.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Налоговый орган отказал ИП, применяющему УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в учете расходов при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Возможно ли уменьшить доходы предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", на расходы для исчисления страховых взносов за период с 01.01.2017?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вправе учесть величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Соответственно, налоговый орган в этой ситуации, отказывая в учете расходов при исчислении страховых взносов, применяет формальный подход.
В то же время Минфин России поддерживает позицию налоговых органов. В связи с чем мы не можем исключить возможность спора с налоговым органом при учете расходов для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Применительно к порядку исчисления страховых взносов после 01.01.2017 судебная практика по данному вопросу еще не сложилась.

Обоснование позиции:
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются, в частности, индивидуальные предприниматели (ИП), не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).
Для таких плательщиков страховых взносов объектом обложения взносами в 2017 году признавался МРОТ, установленный на начало соответствующего расчетного периода, и если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ в редакции до 01.01.2018).
Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (третий абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ в редакции до 01.01.2018).
Отметим, что с 01.01.2018 из расчета фиксированного страхового взноса, уплачиваемого "за себя" ИП и другими самозанятыми лицами, исключена величина МРОТ. Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 430 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ (далее - Закон N 335-ФЗ).
Таким образом, размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей установлен пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период (письмо ФНС России от 28.07.2016 N БС-3-11/3455@).
По мнению финансовых органов, основанному на буквальном толковании положений НК РФ, согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ доход плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета страхового взноса на ОПС должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами (письма Минфина России от 30.05.2018 N 03-15-05/36760, от 30.05.2018 N 03-15-05/36763, от 21.05.2018 N 03-15-06/34428, от 16.05.2018 N 03-15-05/32673, от 10.05.2018 N 03-15-08/31274, от 03.05.2018 N 03-15-05/29955, от 15.03.2018 N 03-15-05/15892, от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, от 23.10.2017 N 03-15-03/69372, от 23.10.2017 N 03-15-05/69331, от 04.09.2017 N 03-15-05/56666, от 09.06.2017 N 03-15-05/36277, от 27.03.2017 N 03-11-11/17394, от 15.03.2017 N 03-15-05/14801, от 11.01.2017 N 03-15-05/336, от 21.05.2015 N 03-11-11/29390).
Аналогично рассуждают и налоговые органы (смотрите материал: Вопрос: Каким образом определяется размер дохода для исчисления страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", январь 2017 г.), письмо ФНС России от 25.10.2017 N ГД-4-11/21642@).
Судебная практика, ранее складывающаяся в поддержку высказанного выше мнения финансового и налогового ведомств, впоследствии была отменена (постановления АС Западно-Сибирского округа от 26.08.2016 N А27-5253/2016 (определением СК по экономическим спорам ВС РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 отменено), АС Западно-Сибирского округа от 21.11.2016 N Ф04-4690/16 по делу N А27-24987/2015 (определением СК по экономическим спорам ВС РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 отменено), АС Дальневосточного округа от 17.03.2017 N Ф03-505/17 (определением СК по экономическим спорам ВС РФ от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 отменено)).
Таким образом, высшие суды в последнее время придерживались другой позиции.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в определениях от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 пришла к выводу, что при применении УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" следует руководствоваться правовой позицией Конституционного Суда РФ (постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П, далее - Постановление N 27-П) по вопросу определения размера страховых взносов на ОПС для ИП, уплачивающего НДФЛ. Суть в том, что в этих целях доход ИП уменьшается на величину его фактических, документально подтвержденных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. По мнению судей, эта позиция применима и в случае УСН с объектом "доходы минус расходы", поскольку принципы определения объекта обложения плательщиками НДФЛ и плательщиками, применяющими УСН (доходы минус расходы), одинаковы.
Сделанные в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 выводы включены в Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017). Такого правового подхода в настоящее время придерживаются суды нижестоящих инстанций (смотрите, например, постановление Семнадцатого ААС от 07.08.2017 N 17АП-9702/17).
Указанная правовая позиция принята к сведению и налоговой службой. В п. 14 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2017 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС от 18.01.2018 N СА-4-7/756@), налоговики сделали вывод, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ. При этом уточняется, что "выводы, сделанные в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2017, так как в своем Постановлении от 30.11.2016 N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Получается, что ФНС России признала, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении базы для исчисления страховых взносов уменьшают полученные доходы на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
В то же время позднее письмом от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов ИП, применяющими УСН, в котором высказана иная точка зрения. Вычет расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий период предусмотрен только в отношении ИП, которые уплачивают НДФЛ. Для определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.
Аналогичный вывод содержится и в более поздних письмах Минфина России. Обосновывая его, представители финансового ведомства ссылаются на то, что Постановление N 27-П касается только плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, а определение от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 было принято по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Законом N 212-ФЗ, утратившим силу с 01.01.2017, и к отношениям, регулируемым главой 34 НК РФ, применено быть не может (письма Минфина России от 13.06.2018 N 03-15-05/40309, от 30.05.2018 N 03-15-05/36760).
С нашей точки зрения, правовая позиция, изложенная в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, сохраняет актуальность, так как правило п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, согласно которому доход плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, для целей исчисления размера страховых взносов по ОПС определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, идентично действующему правилу пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ. Поскольку правовое регулирование порядка исчисления страховых взносов в этой части по существу не изменилось, нет оснований не учитывать приведенную позицию и при расчете страховых взносов на ОПС за периоды 2017 и 2018 годов.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что ИП, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вправе учесть величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
В то же время, как видно из последних писем, Минфин России придерживается другой позиции. Судебная практика по данному вопросу за период исчисления страховых взносов после 01.01.2017, то есть в период действия главы 34 НК РФ, еще не сложилась. Нельзя исключить вероятности того, что правовые подходы судей по этому вопросу также претерпят изменения. Косвенно об этом свидетельствует решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273, в котором, помимо прочего, отмечено, что, устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 НК РФ, федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст. 430 НК РФ плательщиков, применяющих УСН, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений п. 1 ст. 419 НК РФ доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ. Решение обжаловано в Апелляционную коллегию Верховного Суда РФ. Слушание дела назначено на 11.09.2018.
Однако в этом решении суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным одного из писем Минфина России, посвященного вопросам исчисления страховых взносов (письмо от 12.02.2018 N 03-15-07/8369) в связи с тем, что письмо не содержит нормативных предписаний, противоречащих законодательству. Вопрос о применении норм главы 34 НК РФ в связи с правовым подходом, содержащимся в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, предметом рассмотрения суда в этом деле не был.
В связи с этим приходится констатировать, что вопрос до настоящего времени окончательно не решен и, к сожалению, неопределенность сохраняется. Если индивидуальный предприниматель будет настаивать на применении позиции, изложенной в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, при расчете страховых взносов за периоды после 01.01.2017 он с большой степенью вероятности вынужден будет разрешать спор с налоговым органом в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Помимо фиксированных страховых взносов все предприниматели должны платить 1% с доходов свыше 300 000 рублей. А вот что именно считать доходом — зависит от системы налогообложения. Рассказываем про расчёт на каждой системе и приводим примеры.

Из чего состоят фиксированные и дополнительные взносы

Любой предприниматель каждый год должен платить за себя фиксированные взносы на два вида обязательного страхования: пенсионное и медицинское. Это не зависит от дохода, системы налогообложения и вида деятельности.

В 2020 году фиксированный взнос — 40 874 рублей, из них 32 448 рублей на пенсионное страхование, 8 426 — на медицинское. Общая сумма взносов для ИП из пострадавших отраслей на 2020 год меньше — 28 744 рублей.

Дополнительные взносы в размере 1% платят предприниматели с доходом больше 300 тысяч рублей. Этот процент идёт на пенсионное страхование.

Общая сумма пенсионных взносов, включая фиксированный и дополнительные, за год не должна превышать 8-кратного фиксированного взноса на пенсионное страхование. В 2020 году это 32 448 * 8 = 259 584 рублей.

Фиксированные взносы нужно заплатить до конца отчётного года, а дополнительные — до 1 июля следующего после отчётного.

Для субъектов МСП из пострадавших отраслей продлили срок уплаты дополнительных взносов за 2019 год — их можно заплатить до 1 ноября 2020 года.

Как считать дополнительные страховые взносы

Дополнительный взнос считают с доходов, превышающих 300 000 рублей. Какую сумму брать за доход — зависит от системы налогообложения.

На общей системе налогообложения для расчёта берут доходы за минусом профессиональных вычетов, то есть расходов. Эту сумму нужно взять из строки 060 раздела 2 декларации 3-НДФЛ. Из неё вычитают 300 000 рублей и умножают на 1%.

Пример. Доходы предпринимателя ИП на ОСНО за 2020 год составили 2 250 000 рублей, а расходы — 1 180 000 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(2 250 000 — 1 180 000 — 300 000) * 1% = 7 700 рублей.

С 2021 года ЕНВД отменят, но предпринимателям ещё предстоит до 1 июля 2021 года заплатить дополнительные взносы за 2020 год. А для ИП из пострадавших отраслей до 1 ноября 2020 года продлили срок уплаты допвзносов за 2019 год.

Предприниматели на ЕНВД платят налог не с фактического дохода, а с вменённого, который считают по формуле. Дополнительные взносы тоже нужно считать с вменённого дохода, реальные доходы значения не имеют. Если вменённый доход за год окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет, даже если фактические доходы будут намного больше.

ИП на ЕНВД сдают декларации каждый квартал. Чтобы определить годовой вменённый доход, нужно сложить суммы из строк 100 всех деклараций.

Пример. Вменённый доход предпринимателя по декларациям составил 475 000 рублей:

За I квартал — 135 000 рублей
За II квартал — 135 000 рублей
За III квартал — 110 000 рублей
За IV квартал — 95 000 рублей

Дополнительный взнос составит:

(475 000 — 300 000) * 1% = 1 750 рублей.

Патентная система

Предприниматели на патенте тоже не платят налог с фактических доходов. Стоимость патента рассчитывают по формуле от потенциально возможного дохода. И 1% взносов тоже нужно считать с потенциального дохода, независимо от реального заработка.

Сумму потенциального дохода нужно брать из приложения к патенту, который выдаёт налоговая инспекция. В нём есть таблица с расчётом налога. Первый пункт этой таблицы с кодом строки 010 под названием «Налоговая база» — это и есть потенциальный доход.

Если в течение года предприниматель покупал несколько патентов, нужно сложить все суммы потенциального дохода. Если общая сумма по всем патентам окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет.

Пример. Предприниматель в течение года покупал два патента. В одном потенциальный доход 250 300 рублей, а в другом 115 150 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(250 300 + 115 150 — 300 000) * 1% = 654,5 рублей.

Здесь всё зависит от объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

На УСН «Доходы» из всех полученных доходов нужно вычесть 300 000 рублей и умножить на 1%. Сумму дохода нужно брать из строки 113 раздела 2.1.1 годовой декларации по УСН.

При доходах в 400 000 рублей на УСН дополнительный взнос будет 1 000 рублей.

По поводу расчёта 1% на «Доходы минус расходы» до последнего времени шли споры. Налоговики считали, что платить нужно так же, как и в случае с УСН «Доходы», то есть со всех доходов без вычета расходов.

Но судебная практика была на стороне предпринимателей, поэтому 1 сентября 2020 г. ФНС выпустила письмо, в котором сообщила, что расходы вычитать можно. Теперь ИП на доходно-расходной УСН могут считать взносы с разницы между доходами и расходами. Но нельзя считать расходами убытки прошлых лет.

Татьяна Никанорова, налоговый консультант, владелица бухгалтерской фирмы «Профдело»:

«В некоторых регионах налоговики уже сами пересчитывают взносы по-новому и сообщают предпринимателям о переплате. Но это не значит, что всем пересчитают автоматически. Если вы уже платили взносы с доходов, за периоды с 2017 по 2019 год их можно пересчитать и вернуть переплату, обратившись с заявлением в налоговую инспекцию. Но имейте в виду, что при уменьшении взносов уменьшатся и расходы в том периоде, в котором вы их учитывали».

Есть два варианта действий в таких случаях:

Пересчитать налоговую базу по налогу на УСН и сдать уточненные декларации за те периоды, в которых учитывали расходы.
Включить разницу в доходы текущего периода.

Рекомендуем уточнить в своей налоговой инспекции, как по их мнению лучше поступить.

Расчёт при совмещении режимов

Если ИП совмещает разные налоговые режимы, нужно сложить доходы от деятельности на каждом из режимов.

Пример. У предпринимателя есть интернет-магазин на УСН «Доходы» и точка в торговом центре на ЕНВД.

Фактические доходы за год от деятельности на УСН составили 800 000 рублей, а вменённый доход на ЕНВД за четыре квартала — 550 000 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(800 000 + 550 000 — 300 000) * 1% = 10 500 рублей.

Что будет, если неправильно рассчитать взносы

Если вы заплатите больше, чем нужно, у вас образуется переплата. Вы сможете вернуть её на расчётный счёт по заявлению или зачесть в счёт будущих платежей. О переплате вы можете узнать, когда будете сверяться с налоговой инспекцией. Если переплату первыми обнаружат сотрудники налоговой инспекции, согласно п. 3 ст. 78 НК РФ они должны сообщить вам об этом в течение 10 рабочих дней.

Если заплатить меньше — будет недоимка. Когда налоговики её обнаружат, они пришлют требование об уплате взносов и пеней на недоплаченную сумму. Пени рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Коротко

Все предприниматели помимо фиксированных взносов платят дополнительные в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Дополнительный взнос нужно внести до 1 июля следующего после отчётного года.
ИП на ОСНО считают этот взнос с разницы между доходами и расходами, на ЕНВД — с вменённого дохода, на ПСН — с потенциального дохода, а на УСН «Доходы» — со всех полученных доходов.
Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» по мнению налоговиков должны считать со всех доходов без вычета расходов. Но судебная практика говорит об обратном — расходы вычитать можно. У тех, кто готов спорить с налоговой, большие шансы выиграть и сэкономить.
При совмещении режимов нужно сложить доходы от деятельности на каждом режиме.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Читайте также: