Какой заключить договор с физ лицом чтобы не платить взносы в пфр

Опубликовано: 22.04.2024

Как принять на работу иностранца
Удаленную работу узаконили
Какие документы оформить при найме сотрудника
Как принять сотрудников на удалённую работу
Бумажная трудовая книжка: инструкция для работодателя
Работники без трудового договора: рисковать или не стоит?
Срочный трудовой договор: как заключить с пользой и избежать проблем
Временный договор с сезонным работником: как заключить правильно
Как правильно оформить испытательный срок работнику
Договор аренды рабочего места с мастерами в парикмахерской
Как уволить пенсионера
Работники на неполной ставке: как оформить без проблем
Как не получить штраф за вакансию
Ученический договор: как подготовить людей к работе в компании
Как ИП принять на работу сотрудника
Как уволить сотрудника
Как принять на работу сотрудника в организацию
Сотрудники уволены. Как отчитаться.

Справочная / Сотрудники: наём, зарплата, документы

Можно ли заключать договор с физическим лицом без НДФЛ и страховых взносов

НДФЛ — это налог на доходы физлица. Страховые взносы — это отчисления в налоговую для накопления пенсии и бесплатных приёмов в поликлинике.

Если предприниматель сотрудничает с физлицом без статуса самозанятого или оформленного ИП, на него переходит забота платить НДФЛ и взносы. Отменить обязанность в договоре нельзя. Даже если человек сам на это согласен.

Если забить на обязанность, налоговая оштрафует по ст. 123 НК РФ — за сам налог, и по ст. 119 — за несданный отчёт. И, конечно, взыщет долг с неустойкой.

Предприниматель — налоговой агент по НДФЛ для физлица

Физлица обязаны платить налоги с доходов. С каждого поступления денег российские граждане платят 13 %. Иностранцы платят 30 %, если доход получили в нашей стране. Это положения ст. 207, 224 НК РФ.

Когда ИП или организация нанимает физлицо по гражданско-правовому договору, обязанность платить в налоговую НДФЛ переходит на них. Заказчик становится налоговым агентом. Плюс за чужие налоги надо ежеквартально и ежегодно сдавать отчёты. А с физлица снимаются все налоговые обязанности. Правила — из ст. 226, 230 НК РФ.

Написать в договоре, что физлицо самостоятельно разбирается с НДФЛ, нельзя. Такая налоговая оговорка в договоре — пустое место. Обязанность переводить НДФЛ с предпринимателя не снимется. Это подтвердил Минфин в Письме № 03-04-05/12891.

Обязанность налогового агента не снимается, даже если ИП сам перешёл на налог для самозанятых. Вроде хотел упростить бухгалтерию и снизить расходы, но нет. Основание — ч. 10 ст. 2 Закона о самозанятых.

НДФЛ вычитают из суммы вознаграждения физлица. Налоговому агенту запрещено писать в договоре, что сумму налога он платит за свой счёт.

Например, вознаграждение программиста по договору составляет 200 000 ₽. Написать, что заказчик обязан за свой счёт перевести в бюджет налог 13 % в сумме 26 000 ₽ нельзя. На руки программист получит только 174 000 ₽.

Чтобы не обмануть программиста с обещанным гонораром в две сотни, в договоре пишут сумму вознаграждения 226 000 ₽. Без оговорок.

НДФЛ переводят в налоговую на следующий день после выплаты вознаграждения.

Однако бывают ситуации, когда налоговый агент не может заплатить налог. К примеру, у него арестовали деньги на счёте. Пока идут разбирательства, платежи парализованы.

Налоговый агент обязан сообщить физлицу и налоговой, что не может перевести НДФЛ. Сделать это надо до 1 марта следующего года. Тогда физлицо платит НДФЛ самостоятельно. Физлицо уведомляют в свободной форме, главное — письменно, налоговую — при подаче отчёта 2-НДФЛ за 2020 год или 6-НДФЛ — за годы, начиная с 2021.

По договорам с самозанятыми платить НДФЛ не нужно

НДФЛ не платят самозанятые физлица. Вместо него платят пониженный налог в размере 4-6 %. И делают это всегда сами, без агентов.

Выходит, предпринимателю удобнее работать с самозанятыми. Хлопот с налогами и отчётами нет, штрафы не грозят. Однако сотрудничать с самозанятыми не получится, если:

он бывший работник предпринимателя, а после увольнения не прошли два года;
работает от имени предпринимателя по договору агентирования, комиссии или поручения;
оказывает курьерские услуги;
зарабатывает больше 2,4 миллиона в год.

Если физлицо не может быть самозанятым, с ним сотрудничают как с обычным физлицом. И в качестве налогового агента платят за него налог.

По каким договорам НДФЛ за физлицо платят, а по каким нет

Заплатить НДФЛ нужно, если предприниматель сотрудничает с физлицом или пользуется его имуществом. А вот если что-то покупает у него, то нет — ст. 208 НК РФ.

НДФЛ удерживают по договорам:

🔸 подряда — отделочник ремонтирует офис;

🔸 оказания услуг — маркетолог настраивает таргет;

🔸 авторского заказа — писатель пишет сценарий к рекламному ролику;

🔸 агентирования, поручения и комиссии — представитель ищет клиентов на покупку программы;

🔸 покупки исключительных прав — разработчик пишет программу и отдаёт авторские права;

🔸 аренды недвижимости — физлицо сдаёт помещение под магазин;

🔸 аренды автомобиля или оборудования — партнер передаёт личное имущество в общий бизнес.

По договорам аренды налог вычитают из суммы платы за пользование имуществом без учёта коммунальных платежей, если они входят в арендную плату.

Физлицо платит НДФЛ сам по договорам:

🔹 купли-продажи — знакомый продал предпринимателю партию самокатов;

🔹 покупки прав или цессии — партнёр за дисконт отдаёт право забрать долг за товар.

Предприниматель — страхователь по взносам за физлицо

ИП и организации обязаны платить страховые взносы за физлиц, с которыми сотрудничают. А ещё отчитываться в Пенсионный фонд и налоговую. Здесь они становятся страхователями по ст. 419 НК РФ.

Сумма страховых взносов — это 27,1 % от вознаграждения.

Взносы добавляют, а не вычитают. Всю сумму платят в налоговую, а оттуда 22 % уйдут в Пенсионный фонд, а 5,1 % — на медстраховку по полису. Получается, страховые взносы — это допрасходы предпринимателя. И переложить их на физлицо нельзя. Физлица без ИП и самозанятости вообще никогда не платят взносы за себя сами.

Для айти-компаний, аптек, инноваторов и социального бизнеса тарифы ниже. Поищите свою деятельность в ст. 427 НК РФ.

Взносы не платят за самозанятых. Но чтобы перед налоговой всё было чисто, надо сохранить чек от самозанятого из приложения «Мой налог». Без чека взносы заставят платить. Правило — из ч. 1 ст. 15 Закона о самозанятых.

Взносы платят до 15 числа следующего месяца после выплаты гонорара — ст. 431 НК РФ.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

По каким договорам надо платить взносы за физлицо, а по каким нет

Надо ли платить страховые взносы, зависит от договора с физлицом — ст. 420 НК РФ.

Страховые взносы платят по договорам:

подряда;
оказания услуг;
авторского заказа;
комиссии, агентирования и поручения — если по ним физлицо оказывало услуги;
покупку исключительных прав или лицензии — например, у автора ролика для ютуба.

Страховые взносы не платит ни предприниматель, ни физлицо по договорам:

аренды;
купли-продажи;
уступки прав или цессии.

Автор: Кислов С. С., эксперт журнала

Комментарий к Письму Минфина России от 12.04.2019 № 03-15-05/26092.

Известно, что в силу п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Иными словами, заключая в целях выполнения работы договор гражданско-правового характера вместо трудового договора, организация может сэкономить на уплате страховых взносов в ФСС.

К сведению:

Вознаграждение физическому лицу по договору подряда облагается страховыми взносами на «травматизм», если договором предусмотрена обязанность заказчика уплачивать страховщику данные страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ[1]).

В целях получения экономии по страховым взносам заказчик работ не заинтересован во включении в договор подряда условия, устанавливающего указанную обязанность.

О каких договорах гражданско-правового характера идет речь в п. 3 ст. 422 НК РФ?

В Письме от 12.04.2019 № 03-15-05/26092 Минфин разъяснил, что таким договором является договор подряда, в соответствии с которым одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое заказчиком физическому лицу по договору подряда, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Получается, что, заключив с физическим лицом договор подряда, организация может не уплачивать в ФСС «обычные» взносы по тарифу 2,9 % и на «травматизм», тариф которых зависит от класса профессионального риска по основному виду деятельности, а также от утвержденных скидок и надбавок.

К сведению:

Любые выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, в том числе компенсация понесенных расходов, связанных с извлечением исполнителем доходов, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не подлежат отражению в приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам[2] (письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-15-05/11367, ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@).

Важно, что сказанное выше применимо и в случае заключения договора гражданско-правового характера с физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД). Обязательным условием неначисления страховых взносов является наличие у организации сформированного физлицом в установленном порядке чека.

По этому поводу Минфин в письмах от 11.03.2019 № 03-11-11/15357 и от 17.04.2019 № 03-11-11/27454 разъяснил следующее.

Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ[3] выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций в случае наличия у последних чека, сформированного плательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 этого закона.

В силу ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ при осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику).

Таким образом, если вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, подлежит учету при определении базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации-заказчика такое вознаграждение не облагается страховыми взносами.

Обратите внимание:

На практике контролеры нередко предъявляют организациям претензии по поводу неуплаты страховых взносов, считая, что договор необходимо классифицировать как трудовой, а не гражданско-правовой. В связи с этим организация должна быть готова к тому, что доказывать обоснованность экономии по страховым взносам придется в судебном порядке.

Чем отличается договор гражданско-правового характера от трудового? При соблюдении каких условий безопасно не начислять страховые взносы в ФСС?

Правоприменительная практика сформировала следующий подход к решению обозначенной проблемы.

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса.

Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и при получении определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются:

выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия;

подчинение работника внутреннему трудовому распорядку;

выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания;

гарантии социальной защищенности.

Применив данный подход, арбитры АС ДВО в Постановлении от 16.03.2017 № Ф03-719/2017 по делу № А51-16751/2016 признали срочными трудовыми договорами следующие спорные договоры.

На управление автотранспортными средствами заказчика, включающее перевозку пассажиров и имущества. Договор предусматривал:

выполнение поручений руководителя отдела материально-технического обеспечения, обязанность в рабочее время всегда находиться на рабочем месте, ежедневно вести путевые листы, не допускать случаев занятия посторонними делами в рабочее время;

объем услуг –до 40 часов в неделю, режим работы – ежедневно по рабочим дням с 8.45. К установленному времени исполнитель обязан пройти предрейсовый медицинский осмотр и предрейсовый контроль технического состояния транспортного средства у уполномоченного лица заказчика;

обязанность исполнителя организовывать и проводить работы, направленные на безусловное выполнение требований Правил технической эксплуатации и Правил технической безопасности, Правил взрыво-, пожаробезопасности, Правил дорожного движения, охраны труда и промышленной санитарии, нести полную материальную ответственность перед заказчиком;

в целях расчета за оказанные услуги учет заказчиком времени, в течение которого исполнитель оказывает услуги.

На предоставление услуг по организации делопроизводства. Договоры предусматривали обязанность учета входящей и исходящей документации, оформление документов в архив, ведение книг учета документов, подготовку отчетно-статистических данных, выполнение отдельных служебных поручений руководителя, выдачу задания исполнителю на день в устной форме.

Обратите внимание:

Арбитры указали: спорные договоры фактически регулируют трудовые отношения, поскольку имеют систематический характер (заключались периодически с одними и теми же лицами в течение длительного периода времени), работы выполнялись ежедневно, не определен конкретный результат работ, оплата труда гарантирована в установленной фиксированной сумме, следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого овеществленный или неовеществленный результат.

Важно, что Определением ВС РФ от 20.06.2017 № 303-КГ17-7182 было отказано в передаче дела на пересмотр.

В другом случае (см. Постановление АС УО от 16.12.2016 № Ф09-10711/16 по делу № А60-7457/2016) судьи также пришли к выводу о наличии факта трудовых отношений с работниками, осуществлявшими:

ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;

продвижение продукции на рынке, участие в рекламных акциях и др.

договоры имеют систематический характер, в предмете договоров закреплено выполнение трудовой функции (осуществление работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

оплата не зависит от объема выполненной работы, то есть значение имел сам процесс труда, а не достигнутый результат;

обязанности, указанные в договорах, соответствуют должностным инструкциям штатных работников (бухгалтера, территориального менеджера, продавца-консультанта с функцией мерчандайзера);

все «договорники» были включены в производственную деятельность общества, которое регулировало и контролировало их деятельность;

суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам выплачивались одновременно с выдачей заработной платы.

Определением ВС РФ от 19.04.2017 № 309-КГ17-3161 организации было отказано в передаче дела на пересмотр.

Таким образом, наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Полученная экономия по сумме начисленных страховых взносов будет признана обоснованной только в том случае, если договоры на выполнение работ (оказание услуг) являются гражданско-правовыми не только по наименованию, но и по сути.

[1] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[2] Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

[3] Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

В 2019 году в четырех регионах России введен льготный режим налогообложения для фрилансеров. Он вызвал значительный интерес не только со стороны самих самозанятых, но и со стороны организаций, которые с ними сотрудничают. В связи с этим мы провели риск-анализ вариантов привлечения физлиц.

Трудовой договор

Если ресурсы нужны для работы по должности или по специальности, оформление работников по трудовому договору является единственным законным вариантом. Речь идет о тех случаях, когда деньги работнику выплачиваются за сам факт работы, предполагающей ежедневное выполнение определенных трудовых обязанностей, например функций по бухгалтерскому сопровождению и составлению налоговой отчетности, управлению транспортным средством, наполнению сайта, по разработке программы по заданию работодателя, поддержанию работоспособности электронного оборудования компании и т.п. В подобных ситуациях заключение гражданско-правового договора (ГПХ) является прямым нарушением ст. 15 ТК РФ и влечет административную ответственность (п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

С точки зрения учета расходов на оплату труда лиц, с которыми оформлен трудовой договор, он является фактически безрисковым. Все выплаты по нему включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налог (ст. 255, п. 21 ст. 270, пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы подтверждают трудовой договор и сопутствующие кадровые документы — приказ о приеме на работу, должностная инструкция, табель учета рабочего времени (ст. 255 НК РФ). Административные риски, связанные с возможной переквалификацией трудовых отношений в какие-либо иные, также отсутствуют. Кроме того, в этом договоре не нужно подтверждать экономическую обоснованность привлечения работников.

Однако трудовой договор — самый дорогой из всех возможных вариантов привлечения рабочей силы за счет высокой финансовой, налоговой, непроизводственной и административной нагрузки. Так, в рамках трудового договора работодатель выполняет функции налогового агента по НДФЛ, ведет большой объем кадровой документации и обеспечивает безопасность труда. Кроме того, на нем лежит значительная нагрузка по оплате периодов, когда работник фактически трудовую функцию не выполняет — отпуска, простои, дни медосмотров, сдачи крови и т.п. Наконец, работодатель обязан выплачивать зарплату два раза в месяц, а процедура увольнения сотрудников достаточно сложная.

Гражданско-правовой договор

Существуют разные варианты гражданско-правового договора. Договор подряда заключается, если нужен конкретный овеществленный результат, договор оказания услуг — если суть задания заключается в самой деятельности, а авторские договоры предполагают создание объектов интеллектуальной собственности и (или) передачу прав на них.

По договорам ГПХ не обязательно начислять страховые взносы в ФСС, плата за труд не подчиняется правилам ТК РФ, а порядок расторжения такого договора гораздо проще, чем трудового, и не предусматривает выплаты выходного пособия (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Кроме того, в отношении подрядчика можно устанавливать штрафы и пени за нарушение обязательств по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работы или за некачественную работу (ст. 330 ГК РФ).

Договоры ГПХ допустимы в тех случаях, когда оплачивается конкретный результат работы. Внештатному бухгалтеру можно оплачивать, например, количество составленных или обработанных первичных документов, обязательно указывая, что именно подразумевается под такой работой (проверка, внесение в регистры учета в ПО, учет в декларации и т.п.), а можно — сам факт подготовки и (или) представления конкретных форм отчетности. Водителю можно платить за перевозку груза или пассажира из пункта А в пункт Б, а сисадмину — за восстановление работоспособности конкретного компьютера, сервера или локальной сети.

В противном случае могут как переквалифицировать такой договор в трудовой, так и предъявить претензии в части экономической обоснованности понесенных расходов, особенно если в штате организации уже имеются соответствующие специалисты. Основной целью любой сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия, при этом сделка должна исполняться именно тем лицом, которое указано в первичных учетных документах (см. п. 2 и 3 ст. 54.1, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).

Привлекать по договору ГПХ бухгалтеров, водителей, сисадминов и т.д. можно. Важно то, на каких условиях оформлено такое сотрудничество. Внештатник не должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка организации, проходить по штатному расписанию компании или как-то иначе закрепляться за конкретным структурным подразделением организации. У внештатника не может быть выделенного рабочего места, на котором он обязан присутствовать в определенное время.

Критерии, по которым можно провести границу между трудовым договором и ГПХ, есть в судебной практике. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 25.09.2017 № 66-КГ17-10 указано, что договор подряда заключается для выполнения определенного вида работы, результат которой подрядчик обязан сдать, а заказчик — принять и оплатить. Цель такого договора — получение материализованного, отделяемого от самой работы результата, который может быть передан заказчику, а не выполнение работы как таковой.

Кроме того, от трудового договора договор подряда отличается тем, что подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции, включается в состав персонала, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.05.2018 № Ф07-4091/2018 по делу № А26-11182/2016; постановления ФАС Московского округа от 29.12.2010 № КА-А40/14430-10 по делу № А40-174718/09-112-1431, от 10.05.2006 № КА-А40/3558-06 и от 21.07.2005 № КА-А41/6715-05, ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 по делу № А56-46375/2005, ФАС Центрального округа от 28.09.2009 по делу № А35-369/08-С18; определения ВС РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 и от 25.05.2018 № 303-КГ18-1430).

Также ВС РФ отметил, что при решении вопроса о виде заключенного договора нужно не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных документов (ГПХ, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и 56 ТК РФ. Даже если соответствующей штатной единицы в организации нет, наличие трудовых отношений может быть подтверждено ссылками на тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции и любым другим указанием на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы.

Таким образом, привлекая трудовые ресурсы по ГПХ, нужно соотносить их условия, учитывая объем оказываемых услуг или выполняемых работ, стоимость, количество привлеченных лиц и т.п., с той деловой целью, которой в итоге планируется достичь. Соответствующие работы (услуги) должны выполняться (оказываться) именно привлеченными фрилансерами самостоятельно, а не штатным сотрудником.

Договор с индивидуальным предпринимателем

С точки зрения совокупной налоговой и административной нагрузки этот способ для организации весьма привлекателен — при взаимоотношениях с ИП компания не только не платит страховые взносы с вознаграждения, но и не выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 420 и п. 2 ст. 226 НК РФ). Все налоги с вознаграждения за работу предприниматель уплачивает сам.

Не возникает при привлечении в качестве работников ИП и непроизводственных нагрузок — компания не оплачивает ИП отпуска или больничные и не выплачивает зарплату два раза в месяц. Кроме того, порядок расторжения таких договоров гораздо проще, чем трудовых, — достаточно подписать соглашение о расторжении договора, а в некоторых случаях допустим и односторонний отказ (п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Однако по договору с ИП нельзя передать авторские права на различные объекты интеллектуальной собственности. Доходы от создания и использования таких объектов не подпадают под определение предпринимательской деятельности, которое дано в ст. 2 ГК РФ (см. также п. 1 ст. 11 НК РФ). Если даже договор, к примеру, на создание сайта заключен с ИП, то авторские права на сайт как комплексный объект интеллектуальной собственности, включающий ПО, тексты и изображения, передавать будет не предприниматель, а «обычное» физлицо со всеми вытекающими налоговыми последствиями для организации-заказчика.

Также нельзя «переводить» работников в статус ИП с последующим заключением с ними ГПХ. Такие манипуляции статусом суды однозначно толкуют как злоупотребление правом и переквалифицируют отношения обратно в трудовые с соответствующими доначислениями (определения ВС РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 и от 25.05.2018 № 303-КГ18-1430).

Кроме того, важно пристально следить за тем, чтобы суть поручаемой ИП работы (услуги) соответствовала кодам видов деятельности, которые заявлены им в ЕГРИП. В противном случае для налоговых целей такой договор расценивается как заключенный с «обычным» физлицом, и на организацию ложатся обязанности по уплате страховых взносов и удержанию НДФЛ с вознаграждения. Причем доначисления возможны и тогда, когда нужный код вида деятельности имелся на дату заключения договора, а затем был удален предпринимателем (письмо Минфина России от 22.11.2017 № 03-04-06/77155). Поэтому выписку из ЕГРИП нужно заказывать на дату каждой выплаты по договору в пользу ИП.

Воробьева Елена Борисовна,
начальник отдела работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

Кто такие самозанятые

Самозанятые — это физлица, которые самостоятельно осуществляют отдельные виды коммерческой, то есть приносящей доход, деятельности. Профессиональный доход — доход таких физлиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

При применении нового спецрежима граждане вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без госрегистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Самозанятые также освобождены от обязанности представлять в налоговый орган декларации по НПД. Кроме того, применяющим данный налоговый режим (предпринимателям) предоставлено право уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке.

Доход от применения спецрежима не должен превышать 2,4 млн рублей в год. Также хотелось бы отметить, что по данному спецрежиму не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений.

Договор с плательщиком налога на профдоход

Новый способ заключения договоров с физлицами появился с 1 января 2019 года в Москве, Республике Татарстан, Московской и Калужской областях благодаря экспериментальному налоговому режиму — налогу на профессиональный доход (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

В этом договоре отсутствуют непроизводственные расходы и дополнительная налоговая и административная нагрузка на работодателя. Так, физлица сами берут на себя обязанности, связанные с уплатой налогов по получаемому вознаграждению. Кроме того, если самозанятый предоставляет компании специальный чек, то компания также освобождается от начисления страховых взносов (п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). В договоре непосредственно устанавливается порядок оплаты и указывается работа, за невыполнение которой может быть предусмотрен штраф, а порядок расторжения такого договора гораздо проще, чем трудового.

Однако закон запрещает переводить своих сотрудников в статус самозанятых: доходы фрилансеров от тех компаний, которые являются (или являлись в предыдущие два года) их работодателями, под спецрежим не подпадают (пп. 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). А значит, заключая договор с таким «спецрежимником», организация должна действовать так же, как при заключении договора с «обычным» физлицом: начислять страховые взносы на выплачиваемое вознаграждение и удерживать из него НДФЛ.

Ламакин Андрей Юрьевич,
руководитель Управления ФНС по Калужской области

Особенности привлечения самозанятых

Организациям и ИП при взаимодействии с самозанятыми необходимо учитывать критерии, перечисленные в пп. 8 п. 2 ст. 6, п. 1 и 2 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. В частности, с такими лицами не должно быть трудовых отношений в течение последних двух лет. Затраты на оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав) плательщикам НПД можно учитывать в составе расходов, если они подтверждены чеком из приложения «Мой налог», в котором должны быть дата, время, сумма платежа, ФИО самозанятого лица и его идентификационный номер, наименование реализуемых товаров, ИНН налогоплательщика юридического лица или индивидуального предпринимателя — покупателя (заказчика) товаров. При этом у компании при оплате работ, товаров или услуг не возникает обязанностей налогового агента, выплаты не облагаются страховыми взносами и не отражаются в соответствующей отчетности.

Местом ведения деятельности в отношении услуг, которые самозанятый оказывает через интернет в целях применения спецрежима, признается место нахождения налогоплательщика. Например, если житель Калужской области удаленно оказывает услуги компаниям, которые зарегистрированы на Сахалине, он вправе применять спецрежим при соблюдении остальных условий, установленных 422-ФЗ.

Среди ограничений, которые накладывает этот вид привлечения физлиц, есть территориальные и финансовые, установленные Законом № 422-ФЗ. Так, новый налоговый режим действует только в четырех субъектах РФ, и местом ведения деятельности самозанятого должна быть территория соответствующего субъекта (хотя при этом сами услуги или работы могут выполняться и в другом регионе, который не включен в эксперимент (письмо ФНС России от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@). Кроме того, если доходы сотрудника, учитываемые при определении налоговой базы, в текущем календарном году превысили 2,4 млн рублей, то он утратит право на применение специального налогового режима непосредственно с даты превышения (п. 8 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Чтобы избежать претензий налогового органа в случае, если сотрудник утратит право на спецрежим, компания должна обязательно получать и хранить чеки, полученные от самозанятого.

Кроме того, у этого договора также существуют сложности с подтверждением экономической обоснованности расходов и риски, связанные с переквалификацией в трудовой с доначислением страховых взносов, в том числе за несоблюдение трудового законодательства.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Скачайте и распечатайте шпаргалку со сравнительным анализом разных вариантов оформления сотрудничества компаний с физлицами.

Можно ли заключить договор ГПХ с самозанятым ? Такой вопрос возникает у предпринимателей и организаций, впервые задумавшихся о сотрудничестве со спецрежимниками. Если коротко, то да — оформить соглашение гражданско-правового характера для фиксации условий заказа и подтверждения понесенных расходов при определении величины налогов с самозанятыми гражданами можно.

При этом договор ГПХ с самозанятым на оказание услуг не будет отличаться от стандартного соглашения с другими контрагентами за исключением нескольких нюансов, описанных в этой статье. Сегодня расскажем про все особенности расчета с самозанятыми, а ниже вы найдете договор на оказание услуг ГПХ для скачивания.

Может ли самозанятый работать по договору ГПХ

Самозанятые могут работать по договору ГПХ, но придется учесть ряд нюансов. Во-первых, перед подписанием соглашения необходимо проверить, не работал ли потенциальный контрагент на вас раньше по трудовому соглашению. С бывшими сотрудниками запрещено работать, как с самозанятыми, в течение двух лет с момента увольнения ( статья 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Во-вторых, перед оплатой нужно проверить статус исполнителя. Попросите скриншот выписки из приложения «Мой налог» или воспользуйтесь онлайн-сервисом налоговой службы (потребуется ИНН самозанятого). Если специалист работает, как физическое лицо, и на момент перечисления вознаграждения он добровольно или из-за нарушения правил лишился права на применение «Налога на профессиональный доход», за него придется уплатить НДФЛ и страховые взносы.

В-третьих, после оплаты запросите у самозанятого чек в бумажном или электронном формате и подпишите акт-приемки. Эти документы подтвердят понесенные расходы в спорных с ФНС ситуациях. Чека или акта по отдельности будет недостаточно — об этом ФНС сообщила в письме от 30 октября 2020 года № АБ-4-20/17902@ ).

Самозанятый и ГПХ — в чем разница?

Основные отличия договора ГПХ и самозанятого заключаются в необходимости уплачивать НДФЛ и страховые взносы за исполнителя, который является физическим лицом.

Пример . Если привлечь на проектную работу с бюджетом 50 000 рублей самозанятого, то индивидуальному предпринимателю или организации не придется платить налоги за исполнителя. Он сам перечислит в бюджет 6% от полученного дохода.

Если на этот же проект заключить гражданско-правовой договор с физическим лицом, придется заплатить НДФЛ (13% х 50 000 = 6 500 рублей) и страховые взносы (30% х 50 000 = 15 000 рублей).

Образец договора ГПХ с самозанятым гражданином в 2021

Если самозанятый зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, можно заключить стандартное соглашение, как с другими контрагентами, на любых системах налогообложения.

Когда спецрежимник — не индивидуальный предприниматель, укажите:

что работаете с самозанятым. Это закрепляет обязанность исполнителя самостоятельно перечислить налог в бюджет;
что вторая сторона обязана своевременно оповещать о потере права на применение НПД, чтобы избежать обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов.

Зафиксируйте ответственность контрагента за невыдачу чека о перечислении вознаграждения. Например, некоторые предприниматели и фирмы добавляют в договор формулировку: «За непредоставление заказчику чека в течение 3 рабочих дней с момента оплаты исполнитель уплачивает штраф в размере 30% от суммы перечисления».

Что указывать в ГПХ с самозанятым, а что нет?

Неправильно составленный договор станет для налоговой службы поводом для внеплановой проверки. Налоговая может признать соглашение недействительным и переквалифицировать его в трудовой договор. Тогда придется уплатить НДФЛ и страховые взносы за исполнителя с момента начала сотрудничества, штрафы и пени.

Чтобы избежать неприятностей, исключите из договора:

функции и обязанности исполнителя;
требование регулярного нахождения в офисе заказчика;
продолжительность рабочего дня (например, с 09:00 до 17:00);
фиксированную оплату за услуги, работу или изготовленную продукцию;
ответственность за нарушение корпоративных правил;
и другие пункты, характерные для трудового соглашения, из статьи 57 ТК РФ.

Чтобы у надзорных органов не возникло вопросов, добавьте в договор:

описание оказываемой услуги, выполняемой работы или поставляемой продукции;
стоимость единицы услуги (работы, продукции) и общую сумму заказа;
порядок перечисления вознаграждения: предоплата, частичные платежи, полная оплата по факту выполнения и т. п.;
крайний срок выполнения заказа;
ответственность сторон за нарушение установленных правил;
порядок приема выполненного заказа;
другие пункты, характерные для гражданско-правового соглашения.

Ничего страшного, если какие-то пункты, характерные для трудового соглашения, окажутся в ГПХ (обычно это происходит из-за особенностей деятельности). Если налоговая служба придет с проверкой, будьте готовы доказать гражданско-правовой характер договора. В противном случае придется уплатить штраф в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ.

Можно ли заключить устный договор?

Да, с плательщиками «Налога на профессиональный доход» можно заключать устные договоры ( пункт 2 статьи 159 ГК РФ). Норма распространяется на случаи, когда по закону не требуется нотариальное заверение сделки и заказ исполняется моментально.

Однако Федеральная налоговая служба в письме от 30 октября 2020 года № АБ-4-20/17902@ поясняет, что подтвердить расходы на услуги самозанятых в спорных ситуациях возможно только при наличии подписанного договора, чека и акта приемки. Если в используемой системе налогообложения затраты не влияют на величину бюджетного отчисления, можете без опасений заключать устные договоры.

Расчеты с самозанятыми гражданами по договору ГПХ

Выплачивать самозанятым вознаграждение по гражданско-правовому договору разрешено наличными или безналичным способом. Можно заплатить за услуги наличными, перевести средства на электронный кошелек или произвести оплату с расчетного счета на банковский счет исполнителя.

Если работаете на общей или упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы» (ОСНО или УСН), можете учитывать расходы на услуги, работы или продукцию самозанятым при расчете величины налога.

Для этого на руках должны быть подписанный договор, акт приемки и чек. Последний самозанятый формирует в приложении «Мой налог » и передает в бумажном или электронном форматах. Если исполнитель выбрал второй вариант, вам распечатывать чек необязательно. По запросу отправляйте документ налоговой службе в цифровом виде (по электронной почте).

При безналичном расчете спецрежимник обязан передать чек до 9 числа следующего месяца, при наличном — сразу в момент оплаты ( пункт 3 статьи 14 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Совет! Чтобы избежать задержки получения чека, в договоре пропишите ответственность исполнителя за нарушение сроков. Обычно индивидуальные предприниматели и организации устанавливают штраф в размере 20-30% от суммы вознаграждения.

Если самозанятый вернет оплату и аннулирует чек, сделайте то же самое. Не забудьте пересчитать расходы отчетного периода и сумму налога к уплате. Порядок корректировки отчетности зависит от применяемой системы налогообложения.

Что делать, если самозанятый лишился права на применение НПД?

Порядок действий зависит от организационно-правовой формы исполнителя. Если он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, продолжайте работать, ИП сам за себя перечислит налоги в бюджет.

Если специалист работает как физическое лицо, уплатите за него НДФЛ, страховые взносы со всех выплат с момента утраты права на применение НПД и не забудьте сдать соответствующие отчетности. Альтернативный вариант — прекратить сотрудничество во избежание дополнительных расходов.

Может ли самозанятый нанимать работников по ГПХ

В подпункте 4 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ сказано, что «Налог на профессиональный доход» не могут применять предприниматели с официально трудоустроенными работниками. При этом нормативные документы не запрещают привлекать к работе по гражданско-правовому договору других самозанятых или ИП.

Это подтверждает Федеральная налоговая служба в письме от 12 октября 2020 года № АБ-4-20/16632@ . Спецрежимник имеет право привлекать по ГПХ сторонних специалистов для выполнения проектных работ.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП без работников заключает договор гражданско-правового характера с физическим лицом на оказание юридических услуг. Исполнитель услуг является гражданином РФ и налоговым резидентом РФ.
1. Какие налоги и взносы необходимо перечислять с вознаграждения физическому лицу по договору гражданско-правового характера?
2. Нужно ли уведомлять ПФР о наличии работника по договору гражданско-правового характера? Следует ли сдавать по физическому лицу формы СЗВ-М, РСВ, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С выплачиваемого исполнителю вознаграждения за оказанную услугу ИП должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13%. Также на сумму вознаграждения необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
ИП обязан представить в налоговый орган по месту своего учета в отношении дохода исполнителя справку 2-НДФЛ, расчеты 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам.
В территориальный орган ПФР по месту жительства ИП должен представить сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Вознаграждение, полученное налогоплательщиком - физическим лицом за оказанную им в РФ услугу (в том числе юридическую) по договору гражданско-правового характера (ГПХ), является облагаемым НДФЛ доходом этого физического лица (п. 1 ст. 207, ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Если налогоплательщик является резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), то налогообложение производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Так как вознаграждение за оказанную услугу по ГПХ, выплачиваемое налогоплательщику индивидуальным предпринимателем, не поименовано в ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ, то ИП, выплачивающий такое вознаграждение физическому лицу, в силу положений п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом (смотрите также письма Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-05/35261, от 21.06.2017 N 03-04-05/38854).
В связи с этим ИП на дату выплаты физическому лицу вознаграждения обязан исчислить сумму НДФЛ (п. 3 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733), удержать из выплачиваемого налогоплательщику дохода сумму исчисленного налога (п. 4 ст. 226 НК РФ), а также перечислить удержанную сумму налога в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, ИП как налоговый агент обязан, в силу положений п. 2 ст. 230 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета (с учетом абзаца 6 п. 2 ст. 230 НК РФ) в отношении дохода исполнителя услуг, исчисленного и удержанного с него налога:
- справку по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом выплаты дохода);
- расчеты по форме 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором вознаграждение выплачено (за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода).

Страховые взносы

ИП, являющийся заказчиком услуг, заключившим гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги с физическим лицом (исполнителем) и производящий выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения, что прямо следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 419 и пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 (п. 2), от 15.02.2018 N 03-15-05/9504 (п. 1), от 04.09.2017 N 03-15-05/56580).
При этом в силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Соответственно, на выплату вознаграждения за оказанную юридическую услугу по гражданско-правовому договору следует начислять только страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование по тарифам соответственно 22% и 5,1% (п.п. 1, 3 ст. 426 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 15.02.2018 N 03-15-05/9504).
В данном случае на основании п. 7 ст. 431 НК РФ ИП обязан представлять расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с периода начисления вознаграждения (п. 1 ст. 421 НК РФ, письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733)), в налоговый орган по месту своего жительства (п. 7.2 ст. 83 НК РФ, письма ФНС России от 20.01.2017 N БС-3-11/371@, от 01.03.2017 N БС-4-11/3748, от 24.01.2017 N 14-3-04/0017@).

Страховые взносы, уплачиваемые на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Если договором с исполнителем услуг начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено, то на вознаграждение, выплачиваемое по гражданско-правовому договору, страховые взносы от НС и ПЗ начисляться не должны (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

Индивидуальный предприниматель, заключивший с физическим лицом - гражданином РФ договор гражданско-правового характера на оказание юридических услуг, является страхователем и обязан в период действия договора ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представлять в территориальный орган ПФР по месту своего жительства сведения о застрахованном лице - исполнителе услуг по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11, ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, раздел 4 формы СЗВ-М).
Кроме того, не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был заключен договор на оказание услуг, в территориальный орган ПФР по месту жительства ИП необходимо будет представить сведения по форме СЗВ-СТАЖ (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 1.5 Порядка, утвержденного постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги);
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;
- Энциклопедия решений. Лица, в отношении которых представляются сведения по форме СЗВ-М;
- Энциклопедия решений. Сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М);
- Энциклопедия решений. Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

25 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Читайте также: