Что такое енвд в пенсионном фонде

Опубликовано: 15.05.2024

Министерство труда и социального развития Российской Федерации постановляет:

Утвердить по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации прилагаемое разъяснение "О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Министр труда и социального развития РФ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 мая 2002 г.

Регистрационный N 3472

Разъяснение Минтруда РФ от 18 апреля 2002 г. N 3
"О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
(утв. постановлением Минтруда России
от 18 апреля 2002 г. N 27)

ГАРАНТ:

С 1 января 2003 года порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности регулируется Главой 26.3 Налогового кодекса РФ

В связи с запросами органов, осуществляющих пенсионное обеспечение, по вопросам включения в общий трудовой стаж для конвертации пенсионных прав в расчетный пенсионный капитал времени осуществления предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3826; 1999, N 14, ст. 1661; 2001, N 29, ст. 2954; 2002, N 1 (ч. I), ст. 4)*, а также учета заработка (дохода) за эту деятельность для определения величины расчетного пенсионного капитала Министерство труда и социального развития Российской Федерации разъясняет:

1. В соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации; 2001, N 52 (ч. I), ст. 4920)** при применении Закона от 17 декабря 2001 г. уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имевшая место до вступления в силу Закона от 17 декабря 2001 г., приравнивается к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

2. В общий трудовой стаж для конвертации пенсионных прав в расчетный пенсионный капитал включается период индивидуальной трудовой деятельности, за который уплачен единый налог на вмененный доход в соответствии с Законом от 31 июля 1998 г., а также периоды работы по трудовому договору (контракту) у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход.

3. Исчисление среднемесячного заработка (дохода) для определения расчетного пенсионного капитала индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих выплаты наемным работникам, производится путем деления суммы вмененного дохода, с которого уплачен единый налог, на период (в месяцах), за который уплачен единый налог на вмененный доход.

4. Исчисление среднемесячного заработка (дохода) для определения расчетного пенсионного капитала индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты наемным работникам до 1 января 2001 г., производится в порядке, указанном в пункте 3 настоящего разъяснения, а наемных работников - исходя из суммы выплат, с которых удерживался 1% страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

5. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты наемным работникам в период с 1 января 2001 г. до 1 января 2002 г., при представлении сведений индивидуального (персонифицированного) учета за этот период в части выплат в пользу наемных работников вправе по своему усмотрению распределить сумму вмененного дохода, с которого уплачен единый налог на вмененный доход, в целях исчисления среднемесячного заработка наемных работников, принимаемого во внимание для определения величины расчетного пенсионного капитала.

При этом разница между суммой вмененного дохода, с которого уплачен единый налог, и суммами, указанными индивидуальным предпринимателем в целях исчисления среднемесячного заработка наемных работников, включается в доход индивидуального предпринимателя, принимаемый во внимание для определения величины расчетного пенсионного капитала, и используется для исчисления его среднемесячного заработка (дохода) в порядке, указанном в пункте 3 настоящего разъяснения.

6. Подтверждение общего трудового стажа, а также среднемесячного заработка для определения расчетного пенсионного капитала индивидуальных предпринимателей, включая индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты наемным работникам, производится за периоды до регистрации в качестве застрахованного лица согласно Федеральному закону от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 14, ст. 1401; 2001, N 44, ст. 4149) на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1998 г. N 1028 "Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 36, ст. 4526), выдаваемого налоговыми органами, после регистрации в качестве застрахованного лица - на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.

* Далее именуется - Закон от 31 июля 1998 г.

** Далее именуется - Закон от 17 декабря 2001 г.

В общий трудовой стаж для конвертации пенсионных прав в расчетный пенсионный капитал включается период индивидуальной трудовой деятельности, за который уплачен единый налог на вмененный доход, а также периоды работы по трудовому договору у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих данный налог. Разъясняется порядок исчисления среднемесячного заработка (дохода) для определения расчетного пенсионного капитала и порядок подтверждения общего трудового стажа в отношении указанных категорий граждан.

Постановление Минтруда РФ от 18 апреля 2002 г. N 27 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 мая 2002 г.

Регистрационный N 3472

Настоящее постановление вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования

Текст постановления опубликован в "Российской газете" от 30 мая 2002 г. N 95, в еженедельном приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы", 5 июня 2002 г., N 21, в региональном выпуске "Финансовой газеты", июнь 2002 г., N 23, в газете "Налоги", июнь 2002 г., N 22, в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 10 июня 2002 г. N 23, в журнале "Социальный мир", 10-19 июня 2002 г., N 11, в журнале "Экспресс-закон", июнь 2002 г., N 23, в Бюллетене Министерства труда и социального развития Российской Федерации, 2002 г., N 6, в журнале "Пенсия", 2002 г., N 6, в журнале "Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов", июль 2002 г., N 27

Действующее законодательство позволяет организациям-плательщикам ЕНВД уменьшать сумму вмененного налога на уплаченные за работников взносы, а предпринимателям на «вмененке» — принимать к вычету еще и отчисления «за себя». Однако НК РФ закрепляет определенные условия подобного уменьшения. О том, как страховые взносы на ЕНВД снижают налоговое бремя «вмененщиков», читайте далее.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Взносы для работодателей на ЕНВД

Работодатели на ЕНВД уменьшают исчисленный вмененный налог на уплаченные за сотрудников страховые взносы (ст. 346.32 НК РФ):

обязательные пенсионные платежи (ОПС);
обязательные медицинские платежи (ОМС);
платежи по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ);
«травматичные» платежи (НСиПЗ).

Компании (ИП), за исключением аптечных организаций и предпринимателей, страховые взносы на ЕНВД с выплат сотрудникам платят в общем порядке по следующим ставкам:

ОПС — с выплат, не превышающих в 2020 году 1 292 000 рублей — 22%, сверх этой величины — 10%;
ОМС — 5,1%;
ВНиМ — с выплат, не превышающих в 2020 году 912 000 рублей — 2,9%, с больших выплат взносы не платятся;
НСиПЗ — ставка устанавливается ФСС в зависимости от риска, характерного для вида деятельности.

ЕНВД отменят с 1 января 2021 года. Подберите для своего бизнеса другую систему налогообложения с помощью нашего бесплатного калькулятора . Мы написали статью , в которой собрали ответы экспертов на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Если вы не нашли ответ на свой вопрос, задайте его в комментариях, мы обязательно ответим.

Условия уменьшения работодателями сумм вмененного налога

Работодатели вправе уменьшить на страховые отчисления единый налог на вмененный доход при соблюдении следующих условий.

1. Отчисления на обязательное страхование уменьшают сумму налога в том квартале, в котором они уплачены. При этом не важно, за какой период начислены взносы.

Например, организация на ЕНВД 13.06.2020 перечислила отчисления за работников, которые начислены за май 2020 года. А 14.06.2020 погасила задолженность по начислениям за март 2020 года. Хотя мартовские отчисления начислены в предшествующем налоговом периоде, по факту они уплачены в июне, значит, организация учтет их при определении вмененного налога за II квартал.

2. Величину вмененного налога разрешается уменьшать в пределах начисленных взносов. Если они уплачены в большем размере, сумма переплаты при исчислении ЕНВД не учитывается.

Например, если организация с зарплаты работников, которые задействованы в деятельности на ЕНВД, начислила 17 000 рублей страховых отчислений, а фактически в бюджет перечислила 18 000 рублей. При расчете в целях уменьшения суммы налога организация учтет только 17 000 рублей.

3. Вмененный налог запрещено уменьшать на сумму взносов, начисленную за периоды, когда организация работала на другом режиме налогообложения, но уплаченную в период применения ЕНВД.

Предположим, в январе 2020 года компания уплатила страховые отчисления за декабрь 2019 года. Но в 2019 году она работала на «упрощенке», а с 2020 года перешла на «вмененку». При расчете вмененного налога в 2020 году компания не может учесть уплаченные за декабрь прошлого года отчисления, потому что они начислены за период, когда деятельность велась в рамках УСН.

4. Квартальная сумма вмененного налога уменьшается только на взносы с выплат работникам, занятых вмененной деятельностью.

Например, если организация совмещает «вмененку» с «упрощенкой», и работники одновременно заняты в этих видах деятельности, то учет страховых платежей ведется раздельно по каждому налоговому режиму. В данном случае отчисления распределяются между УСН и ЕНВД пропорционально получаемому от этих видов деятельности доходу. Следовательно, исчисленный вмененный налог уменьшается на относящееся к ЕНВД отчисление взносов.

5. Работодатели на ЕНВД вправе уменьшить исчисленный вмененный налог не более чем вполовину.

Например, компания рассчитала, что во 2 квартале 2020 года сумма вмененного налога составит 42 000 рублей. За указанный налоговый период организация уплатила в бюджет отчисления за март, апрель и май 2020 года, на общую сумму 30 000 рублей. Так как их величина больше, чем половина исчисленного налога (30 000 > 21 000 (42 000 / 2)), то налоговый платеж будет уменьшен в два раза и составит 21 000 рублей.

Учитывая вышеперечисленные условия, рассмотрим порядок расчета вмененного налога работодателем-«вмененщиком» на конкретном примере.

ООО «СуперАвто» занимается перевозкой грузов по Ростову-на-Дону. Для осуществления деятельности организация использует 6 машин. Данные о взносах c выплат сотрудникам компании представлены в таблице.

Начислено		Фактически уплачено
Период	Сумма, руб.	Дата	Сумма, руб.
Декабрь 2019	15 200	11.01.2020	15 200
Январь 2020	16 100	12.02.2020	16 100
Февраль 2020	16 000	11.04.2020	16 000
Март 2020	17 300	11.04.2020	17 300
Апрель 2020	14 000	11.05.2020	15 000
Май 2020	13 500	13.06.2020	13 500
Июнь 2020	17 000	11.07.2020	17 000

Вмененный доход определяется по формуле:

ВД=БД ×ФП × К1 × К2

Для расчета необходимы данные о:

базовой доходности (БД) – согласно НК РФ для грузоперевозок составляет 6 000 рублей;
физическом показателе (ФП) - количество используемых в деятельности машин — 6;
коэффициенте-дефляторе (К1) – установлен в размере 2,005;
корректирующем коэффициенте (К2) – для г. Ростова-на-Дону равен 1.

Подставив указанные выше значения в формулу, бухгалтер «СуперАвто» определил сумму вмененного дохода компании за месяц: 72 180 рублей (6 000 × 6 × 2,005 × 1), соответственно за квартал — 216 540 рублей (72 180 × 3). Ставка налога равна 15%, отсюда первоначальная величина налога составила 32 481 рубля (216 540 × 15%).

Чтобы уменьшить первоначальный налог, бухгалтер определил сумму отчислений, уплаченную в течение 2 квартала (см. таблицу). В расчет берутся платежи за февраль-май 2020 года в размере 61 800 рублей. Из этой суммы за апрель месяц уплатили на 1 000 рублей больше, переплата в расчет не включается, поэтому учитываются только 60 800 рублей. Так как величина уплаченных взносов превышает половину суммы первоначального налога (60 800 > 32 481 / 2), налог можно уменьшить только в два раза, т.е. на 16 240,5 рубль.

Итого за 2 квартал 2020 года «СуперАвто» перечислит 16 240,5 рубля вмененного налога.

Взносы на ЕНВД для ИП

Индивидуальные предприниматели несут пониженную нагрузку по страховым платежам «за себя»: для них обязательны к уплате только пенсионные и медицинские взносы. В 2018 году страховые взносы ИП ЕНВД состоят из двух частей:

фиксированной — включает установленные суммы отчислений на:
- ОПС — 32 448 рублей;
- ОМС — 8 426 рублей;
изменяющейся — 1% пенсионный платеж с годового дохода предпринимателя свыше 300 000 рублей.

Особое внимание следует обратить на изменяющуюся часть взносов. Предпринимателю нужно определить, с какой суммы исчислять дополнительный 1%, так как доход «вмененщика» определяется не по годовой выручке, его размер рассчитывается по специальной формуле. В связи с этим в НК РФ закреплено, что вменять дополнительный 1% платеж нужно исходя из вмененного дохода. При этом в 2018 году общая сумма дополнительного платежа на ОПС не должна превысить 259 584 рубля.

Для снижения налогового бремени предприниматель, самостоятельно ведущий дела, должен соблюдать установленные для работодателей на ЕНВД условия уменьшения налога, за одним исключением: ИП-«вмененщик» без работников уменьшает налог на всю сумму отчислений, уплаченных «за себя». Однако с появлением хотя бы одного наемного работника, ИП приобретет статус работодателя. В этом случае действует правило 50% уменьшения, учитывая платежи за работников и «за себя».

Пример. В Краснодаре предприниматель на ЕНВД торгует непродовольственными товарами в небольшом магазине. Работников у ИП нет, площадь магазина составляет 13 кв. м. Вмененный доход предпринимателя рассчитывается исходя из:

базовой доходности — 1 800 рублей;
торговой площади магазина — 13 кв. м.;
К1 — 2,005;
К2 — для г. Краснодара 0,62.
Размер дохода ИП в месяц составит 29 088,54 рубля (1 800 × 13 × 2,005 × 0,62), за год — 349 062,48 рублей (29 088,54 × 12).

Как видно из расчета, годовой доход предпринимателя более 300 000 рублей, а значит, с суммы превышения нужно рассчитать дополнительно 1% на ОПС. Размер отчислений предпринимателя «за себя» составит 41 364,62 рублей (32 448 + 8 426 + (349 062,48 — 300 000) × 1%) за год.

Чтобы уменьшать сумму налога ежеквартально, взносы нужно платить одинаковыми частями каждый квартал: четыре раза по 10 341,16 рубля. Рассчитаем сумму налога за 2 квартал 2020 года.

Доход ИП за квартал равен 87 265,62 рубля (29 088,54 × 3), умножаем на 15% и получаем первоначальный налог — 13 089,84 рублей. Предприниматель заплатил во втором квартале часть страховых отчислений, поэтому налог к уплате составит 2 747,84 рублей (13 089,84 — 10 341,16).

Автор статьи: Ирина Смирнова

Платите страховые взносы и уменьшайте налог ЕНВД автоматически в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести учет, совмещать налоговые режимы, начислять зарплату, платить налоги и взносы, отправлять отчетность через интернет. Познакомьтесь бесплатно с возможностями сервиса в течение 14 дней.

Помимо фиксированных страховых взносов все предприниматели должны платить 1% с доходов свыше 300 000 рублей. А вот что именно считать доходом — зависит от системы налогообложения. Рассказываем про расчёт на каждой системе и приводим примеры.

Из чего состоят фиксированные и дополнительные взносы

Любой предприниматель каждый год должен платить за себя фиксированные взносы на два вида обязательного страхования: пенсионное и медицинское. Это не зависит от дохода, системы налогообложения и вида деятельности.

В 2020 году фиксированный взнос — 40 874 рублей, из них 32 448 рублей на пенсионное страхование, 8 426 — на медицинское. Общая сумма взносов для ИП из пострадавших отраслей на 2020 год меньше — 28 744 рублей.

Дополнительные взносы в размере 1% платят предприниматели с доходом больше 300 тысяч рублей. Этот процент идёт на пенсионное страхование.

Общая сумма пенсионных взносов, включая фиксированный и дополнительные, за год не должна превышать 8-кратного фиксированного взноса на пенсионное страхование. В 2020 году это 32 448 * 8 = 259 584 рублей.

Фиксированные взносы нужно заплатить до конца отчётного года, а дополнительные — до 1 июля следующего после отчётного.

Для субъектов МСП из пострадавших отраслей продлили срок уплаты дополнительных взносов за 2019 год — их можно заплатить до 1 ноября 2020 года.

Как считать дополнительные страховые взносы

Дополнительный взнос считают с доходов, превышающих 300 000 рублей. Какую сумму брать за доход — зависит от системы налогообложения.

На общей системе налогообложения для расчёта берут доходы за минусом профессиональных вычетов, то есть расходов. Эту сумму нужно взять из строки 060 раздела 2 декларации 3-НДФЛ. Из неё вычитают 300 000 рублей и умножают на 1%.

Пример. Доходы предпринимателя ИП на ОСНО за 2020 год составили 2 250 000 рублей, а расходы — 1 180 000 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(2 250 000 — 1 180 000 — 300 000) * 1% = 7 700 рублей.

С 2021 года ЕНВД отменят, но предпринимателям ещё предстоит до 1 июля 2021 года заплатить дополнительные взносы за 2020 год. А для ИП из пострадавших отраслей до 1 ноября 2020 года продлили срок уплаты допвзносов за 2019 год.

Предприниматели на ЕНВД платят налог не с фактического дохода, а с вменённого, который считают по формуле. Дополнительные взносы тоже нужно считать с вменённого дохода, реальные доходы значения не имеют. Если вменённый доход за год окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет, даже если фактические доходы будут намного больше.

ИП на ЕНВД сдают декларации каждый квартал. Чтобы определить годовой вменённый доход, нужно сложить суммы из строк 100 всех деклараций.

Пример. Вменённый доход предпринимателя по декларациям составил 475 000 рублей:

За I квартал — 135 000 рублей
За II квартал — 135 000 рублей
За III квартал — 110 000 рублей
За IV квартал — 95 000 рублей

Дополнительный взнос составит:

(475 000 — 300 000) * 1% = 1 750 рублей.

Патентная система

Предприниматели на патенте тоже не платят налог с фактических доходов. Стоимость патента рассчитывают по формуле от потенциально возможного дохода. И 1% взносов тоже нужно считать с потенциального дохода, независимо от реального заработка.

Сумму потенциального дохода нужно брать из приложения к патенту, который выдаёт налоговая инспекция. В нём есть таблица с расчётом налога. Первый пункт этой таблицы с кодом строки 010 под названием «Налоговая база» — это и есть потенциальный доход.

Если в течение года предприниматель покупал несколько патентов, нужно сложить все суммы потенциального дохода. Если общая сумма по всем патентам окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет.

Пример. Предприниматель в течение года покупал два патента. В одном потенциальный доход 250 300 рублей, а в другом 115 150 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(250 300 + 115 150 — 300 000) * 1% = 654,5 рублей.

Здесь всё зависит от объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

На УСН «Доходы» из всех полученных доходов нужно вычесть 300 000 рублей и умножить на 1%. Сумму дохода нужно брать из строки 113 раздела 2.1.1 годовой декларации по УСН.

При доходах в 400 000 рублей на УСН дополнительный взнос будет 1 000 рублей.

По поводу расчёта 1% на «Доходы минус расходы» до последнего времени шли споры. Налоговики считали, что платить нужно так же, как и в случае с УСН «Доходы», то есть со всех доходов без вычета расходов.

Но судебная практика была на стороне предпринимателей, поэтому 1 сентября 2020 г. ФНС выпустила письмо, в котором сообщила, что расходы вычитать можно. Теперь ИП на доходно-расходной УСН могут считать взносы с разницы между доходами и расходами. Но нельзя считать расходами убытки прошлых лет.

Татьяна Никанорова, налоговый консультант, владелица бухгалтерской фирмы «Профдело»:

«В некоторых регионах налоговики уже сами пересчитывают взносы по-новому и сообщают предпринимателям о переплате. Но это не значит, что всем пересчитают автоматически. Если вы уже платили взносы с доходов, за периоды с 2017 по 2019 год их можно пересчитать и вернуть переплату, обратившись с заявлением в налоговую инспекцию. Но имейте в виду, что при уменьшении взносов уменьшатся и расходы в том периоде, в котором вы их учитывали».

Есть два варианта действий в таких случаях:

Пересчитать налоговую базу по налогу на УСН и сдать уточненные декларации за те периоды, в которых учитывали расходы.
Включить разницу в доходы текущего периода.

Рекомендуем уточнить в своей налоговой инспекции, как по их мнению лучше поступить.

Расчёт при совмещении режимов

Если ИП совмещает разные налоговые режимы, нужно сложить доходы от деятельности на каждом из режимов.

Пример. У предпринимателя есть интернет-магазин на УСН «Доходы» и точка в торговом центре на ЕНВД.

Фактические доходы за год от деятельности на УСН составили 800 000 рублей, а вменённый доход на ЕНВД за четыре квартала — 550 000 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(800 000 + 550 000 — 300 000) * 1% = 10 500 рублей.

Что будет, если неправильно рассчитать взносы

Если вы заплатите больше, чем нужно, у вас образуется переплата. Вы сможете вернуть её на расчётный счёт по заявлению или зачесть в счёт будущих платежей. О переплате вы можете узнать, когда будете сверяться с налоговой инспекцией. Если переплату первыми обнаружат сотрудники налоговой инспекции, согласно п. 3 ст. 78 НК РФ они должны сообщить вам об этом в течение 10 рабочих дней.

Если заплатить меньше — будет недоимка. Когда налоговики её обнаружат, они пришлют требование об уплате взносов и пеней на недоплаченную сумму. Пени рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Коротко

Все предприниматели помимо фиксированных взносов платят дополнительные в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Дополнительный взнос нужно внести до 1 июля следующего после отчётного года.
ИП на ОСНО считают этот взнос с разницы между доходами и расходами, на ЕНВД — с вменённого дохода, на ПСН — с потенциального дохода, а на УСН «Доходы» — со всех полученных доходов.
Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» по мнению налоговиков должны считать со всех доходов без вычета расходов. Но судебная практика говорит об обратном — расходы вычитать можно. У тех, кто готов спорить с налоговой, большие шансы выиграть и сэкономить.
При совмещении режимов нужно сложить доходы от деятельности на каждом режиме.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Подробная инструкция для индивидуальных предпринимателей. Формулы, примеры, таблицы с расчетами. Скачайте памятку про нестандартные практические ситуации

Индивидуальные предприниматели платят страховые взносы:

как работодатели, если у них есть наемные работники, — в этом случае они уплачивают страховые взносы в том же порядке, что и организации;
за себя — тогда порядок исчисления и уплаты страховых взносов особенный. В статье разберем этот вариант.

Страховые взносы ИП за себя. Правила исчисления и уплаты

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ. ИП не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 430 НК РФ), но могут делать это добровольно (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
ИП уплачивают страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые состоят из двух частей:

постоянная часть — обязаны уплачивать все ИП (за некоторым исключением);
дополнительная (или переменная) часть — ее платят предприниматели, доход которых превысил 300 000 руб. за календарный год.

Предпринимателя освободят от уплаты страховых взносов за себя, если он представил в налоговую по месту учета заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы (п. 7 ст. 430 НК РФ, Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Освобождение распространяется на период:

военной службы;
ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
проживания с супругом-военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в местности, где отсутствует возможность трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
проживания за границей с супругом, работающим в организациях, перечень которых утвержден Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности;
приостановления статуса адвоката при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Форму заявления об освобождении от уплаты страховых взносов можно найти в Письме ФНС России от 07.06.2018 № БС-4-11/11018@.

Обязанность уплачивать страховые взносы действует с момента приобретения статуса ИП, т.е. с момента госрегистрации (п. 1 ст. 23 ГК РФ), и до момента прекращения деятельности и исключения из ЕГРИП.

Если предпринимателя не исключат из ЕГРИП, то считается, что он не утратил статус ИП и обязан продолжать уплачивать страховые взносы вне зависимости от того, получил доход или убыток, вел свою деятельность или нет и т.п. (Письмо Минфина России от 21.09.2017 № 03-15-05/61112).

Срок уплаты

Общий порядок

За 2020 год

За 2021 год

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

Фиксированный платеж взносов на ОПС за год с доходов, не превышающих 300 000 руб.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года (в течение года можно уплачивать частями или единовременно)

Не позднее 31.12.2020

Не позднее 31.12.2021

Дополнительные взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб.

Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом

Не позднее 01.07.2021

Не позднее 01.07.2022

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС):

Взносы на ОМС за год с доходов, не превышающих 300 000 руб.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года (в течение года можно уплачивать частями или единовременно)

Не позднее 31.12.2020

Не позднее 31.12.2021

Взносы на ОМС с доходов, превышающих 300 000 руб.

срок уплаты дополнительного взноса за 2019 г. — не позднее 01.07.2020;
для ИП, включенных в реестр субъектов МСП по состоянию на 01.03.2020 и занимающихся видом деятельности из наиболее пострадавших отраслей экономики из-за пандемии коронавируса, — не позднее 02.11.2020.

Перечень пострадавших отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Допустим, вы не нашли себя в реестре, т.к. не предоставили сведения о среднесписочной численности и доходе за 2018 год, но соответствуете всем критериям для включения в реестр. Вы можете предоставить сведения до 30.06.2020 года. Тогда вам будут доступны все преференции, которые предусмотрены для пострадавших МСП, в том числе и перенос сроков уплаты дополнительного взноса в ПФР.

ИП из пострадавших отраслей вправе уплачивать дополнительные взносы не единовременно, а в рассрочку: ежемесячно в размере 1/12 не позднее последнего числа месяца начиная с декабря 2020 г.

Если последний день срока уплаты взносов выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Полагаем, что это общее правило будет действовать и на дополнительные платежи в ПФР, уплачиваемые в рассрочку. Но будем ждать разъяснений.

Предприниматель решает сам, в каком порядке будет уплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в течение года. Он не обязан составлять график платежей и неукоснительно ему следовать. Главное — за текущий год заплатить до конца года. Иначе на сумму недоимки начислят пени по ст. 75 НК РФ.

ИП нельзя применять пониженные тарифы страховых взносов

Размер фиксированных платежей ИП за себя за 2020 год (п. 1 ст. 430 НК РФ)

Фиксированный платеж

ИП из непострадавших отраслей (руб.)

ИП из пострадавших отраслей (руб.)

Всего:

40 874

28 744

Дополнительные взносы на ОПС. Порядок расчета

Дополнительные взносы уплачивают только те ИП, которые получили в текущем году доход свыше 300 000 руб.:

с суммы превышения надо заплатить взнос только в ПФР по ставке 1% от суммы дохода.

Базовая формула расчета дополнительных взносов:

Сумма дополнительных взносов в ПФР за 2020 г. =
(Сумма дохода за 2020 г. — 300 000 руб.) х 1%

Важно: для дополнительного страхового взноса в ПФР есть ограничение:

Восьмикратный фиксированный размер (постоянная часть) страховых взносов на ОПС — это максимум, сколько нужно заплатить за расчетный период (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Пример: за 2020 год размер дополнительных страховых взносов на ОПС не может быть больше 227 136 руб. (8 х 32 448 руб. – 32 448 руб. ).

Как предпринимателю правильно посчитать величину дохода

Что понимать под термином «доход», с которого надо заплатить налог? Это самый важный вопрос предпринимателя, получившего доход свыше 300 000 руб. Цена вопроса — сумма взносов, которую он достанет из своего кармана и заплатит в бюджет.

Понятие «доход» зависит от того, какой режим налогообложения применяет ИП

Режим налогообложения

Налог с дохода

Доход для расчета дополнительных взносов на ОПС

Доходы ИП, уменьшенные на профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо МФ РФ от 29.03.2017 № 03-15-05/18274, ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@)

При объекте «доходы»:

все учитываемые доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ

При объекте «доходы минус расходы»:

учитываемые доходы минус признаваемые в расходах затраты в соответствии со ст. 346.16 НК РФ

Формула расчета: (Доход – 300 000 – Расходы) х 1%

Такой порядок признал КС РФ в Определении от 30.01.2020 № 10-О, Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018. При обращении в суд вероятность того, что ИП его выиграет, очень большая.

Однако контролирующие органы продолжают настаивать на том, что расходы учесть нельзя (Письма МФ РФ от 01.04.2020 № 03-15-05/25738, от 12.02.2020 № 03-15-05/9360, от 05.08.2019 № 03-15-05/58537, от 14.01.2019 № 03-15-05/578, ФНС РФ от 19.02.2019 № БС-19-11/47@)

Налог на вмененный доход

Вмененный доход за 4 квартала расчетного года (сумма строк 100 «Налоговая база всего» раздела 2 декларации по ЕНВД) (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@)

Совмещение нескольких режимов налогообложения

Налоги, уплачиваемые по этим режимам налогообложения

Облагаемые доходы от деятельности суммируются (пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ)

С учетом постоянной части страховых взносов ИП может заплатить за расчетный период:

за 2020 год

Минимальный размер страховых взносов

40 874 руб.
(32 448 руб. + 8 426 руб.)

Максимальный размер страховых взносов

268 010 руб.
(259 584 руб. + 8 426 руб.)

Нестандартные практические ситуации

Ситуация 1. ИП прекратил свою деятельность и снялся с учета до окончания года

ИП обязан оплатить взносы в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета. Сумму взносов надо скорректировать пропорционально отработанному времени в календарном году, в котором прекращена деятельность ИП.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП включительно
(п. 5 ст. 430 НК РФ).

Пример

ИП прекратил деятельность и снялся с регистрационного учета 16 сентября 2020 года. Рассчитаем сумму страховых взносов за 2020 год, если доход ИП за этот год не превысил 300 000 руб.

ИП должен заплатить фиксированный платеж страховых взносов за 8 месяцев и 16 дней:

Период

ОПС

ОМС

С января по август

(32 448 руб. / 12 мес.) x 8 мес. = 21 632 руб.

(8 426 руб. / 12 мес.) х 8 мес. = 5 617 руб.

За 16 дней сентября

((32 448 руб. / 12 мес.)/30 дней) х 16 дней = 1 442 руб.

((8 426 руб. / 12 мес.) /30 дней) х 16 дней = 374 руб.

Итого за 2020 год

ИП должен уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС не позднее 1 октября 2020 года.

Скачайте памятку: Нестандартные ситуации для ИП, которая поможет разобраться, как платить взносы, если ИП зарегистрирован в течение года, если прекратил и возобновил деятельность в одном и том же году, если совмещает два вида деятельности.

«Клерк» Рубрика ЕНВД

Оксана ДЬЯЧКОВА
Аудитор

В условиях развития конкурентной среды фирмам зачастую приходится вести несколько видов деятельности. При этом одна и та же фирма может вести деятельность, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также прочие виды деятельности, налогообложение которых ведется в общем порядке.

На уплату ЕНВД могут быть переведены следующие виды деятельности:

бытовые услуги;
ветеринарные услуги;
ремонт, техническое обслуживание и мойка автомобилей;
розничная торговля через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и т. д.;
услуги общественного питания, оказываемые в помещениях площадью не более 150 кв. м;
услуги по перевозке пассажиров и грузов, если организация эксплуатирует не более 20 транспортных средств.

Фирма обязана уплачивать ЕНВД, если она ведет хотя бы один из перечисленных видов деятельности в регионе, где по решению региональных законодателей введен ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с перечисленными видами деятельности и иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет необходимо вести для того, чтобы правильно рассчитать НДС, ЕНС, налог с продаж, налоги на прибыль организаций и на имущество, уплачиваемые в отношении иной предпринимательской деятельности.

Требование вести раздельный учет содержится во многих нормативных документах, однако ни в одном из них не объясняется, что за этим стоит и как осуществить это на практике. Поэтому бухгалтеру приходится самостоятельно решать задачи, связанные с расчетом налогов по разным видам деятельности. Одной из таких задач является исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – пенсионные взносы).

Пенсионные взносы нужно начислять на доходы всех работников организации. Эти взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН. Прежде всего, это заработная плата, выплаты по договорам подряда или поручения, а также авторским договорам. Пенсионные взносы начисляется отдельно на выплаты каждому сотруднику. При этом важно помнить, что льготы по ЕНС не распространяются на пенсионные взносы. Поэтому фирмы, которые пользуются льготами по ЕСН, все равно должны платить взносы в ПФР.

Тарифы пенсионных взносов установлены Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ. ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму пенсионных взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ). Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при расчете ЕСН, то она может применять регрессивные ставки и при расчете пенсионных взносов. Затраты по пенсионным взносам с выплат работникам в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что же касается сотрудников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то на их доходы ЕСН не начисляется. Поэтому пенсионные взносы с выплат таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом нужно помнить, что ЕНВД можно уменьшить (не больше чем на 50%) только на фактически уплаченные взносы.

Организация самостоятельно решает, в каком виде деятельности задействован тот или иной сотрудник. Однако лучше это решение оформить в виде приказа руководителя.

Пример 1 ООО «Сталкер» реализует товары оптом и в розницу. В регионе, где общество торгует в розницу, этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД. Как следует из приказа руководителя, Иванов А. В. является сотрудником отдела оптовых продаж, а Васильев И. А. - менеджер магазина розничной торговли. Заработная плата Иванова А. В. и Васильева И. А. составляет 10 000 руб. в месяц. Иванов А. В. родился в 1968 году, а Васильев И. А. - в 1970 году. Бухгалтерский учет расходов общество ведет на балансовом счете 44, к которому открыты два субсчета: 44-1 – для оптовой торговли, 44-2 – для розничной торговли. Заработная плата сотрудников учитывается на счете 70. К нему открыты субсчета: 70-1 – для учета заработной платы работников отдела оптовой торговли, 70-2 – для учета заработной платы работников розничной торговли. Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, общество ведет на субсчете 69-2. Для расчетов с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии используется субсчет 69-2-1, а для финансирования накопительной части – субсчет 69-2-2. Авансовые платежи по ЕСН и пенсионным взносам ООО «Сталкер» перечисляет 5 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены авансовые платежи.

В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» ежемесячно в последний день месяца делаются следующие записи:

Дебет 44-1 Кредит 70-1

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову А. В.;

Дебет 44-1 Кредит 69-2

- 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) - отражена сумма авансового платежа по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет;

Дебет 69-2 Кредит 69-2-2

- 300 руб. (10 000 руб. х 3%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 69-2 Кредит 69-2-1

- 1100 руб. (10 000 руб. х 11%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44-2 кредит 70-2

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Васильеву И. А.;

Дебет 44-2 Кредит 69-2-2

- 300 руб. (10 000 руб. х 3%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44-2 Кредит 69-2-1

- 1100 руб. (10 000 руб. х 11%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на страховую часть пенсии.

Перечисление авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам отражается в начале следующего месяца такой записью:

Дебет 69-2 Кредит 51

- 2800 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСН;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 600 руб. (300 руб. + 300 руб.) - перечислены в ПФР авансовые платежи по взносам на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 2200 руб. (1100 руб. + 1100 руб.) - перечислены в ПФР авансовые платежи по взносам на финансирование страховой части пенсии.

Таким образом, в I квартале 2003 года ООО «Сталкер» фактически перечислило авансовые платежи по взносам в ПФР, которые не уменьшают сумму ЕСН, в феврале за январь и в марте за февраль. Общая сумма таких взносов составила 2800 руб. ((300 руб. + 1100 руб.) х 2 мес.).

Сумма исчисленного ЕНВД за I квартал 2003 года (стр. 060 листа Д налоговой декларации) составила 5000 руб. Эту сумму ООО «Сталкер» могло уменьшить (не более чем на 50%) на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждения Васильеву И. А., занятому в розничной торговле, по которой уплачивается ЕНВД. Ограничение в 50% от суммы налога составило 2500 руб., а сумма уплаченных взносов 2800 руб. ((300 руб. + 1100 руб.) х 2 мес.). Так как 2500 руб. меньше, чем 2800 руб., то ЕНВД можно было уменьшить лишь на 2500 руб. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, составила 2500 руб. (5000 – 2500).

В бухгалтерском учете эта сумма налога должна быть отражена следующей записью:

Дебет 99 субсчет «Начисленные платежи по ЕНВД» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»

- 2500 руб. - отражена сумма ЕНВД, подлежащая уплате за I квартал 2003 года.

В декларации по ЕНВД за I квартал 2003 года эту сумму нужно было отразить по строке 220 листа Ж так, как показано в образце.

Наименование показателей

Значение показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогового органа

Общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма граф 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17 по коду стр. 060 листа Д)

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя

Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход, (но не более чем на 50%) по коду стр. 200

Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 200 ‑код стр. 220 – код стр. 240)

Если можно точно определить, что работник занят в той или иной деятельности, то сложностей с расчетом пенсионных взносов у бухгалтера, как правило, не возникает. Однако в каждой организации есть категория сотрудников, работа которых относится сразу к нескольким видам деятельности. Поэтому в приказе руководителя необходимо указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. К числу таких работников относятся, например, руководитель организации, работники бухгалтерии, склада и т. д. Заработную плату таких работников надо учитывать обособленно.

Затем нужно расчетным путем распределить заработную плату этих работников между видами деятельности. Сделать это нужно пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности. Именно такой способ распределения косвенных расходов при расчете налога на прибыль определен в главе 25 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Обращаем внимание: для торговой организации выручкой является вся стоимость реализованных товаров (ст. 249 НК РФ), а не разница между их продажной и покупной стоимостью.

На практике при распределении заработной платы возникает вопрос: данные о сумме выручки из какого учета – бухгалтерского или налогового, - нужно брать для подобного расчета? Как известно, для расчета налога на прибыль многопрофильные предприятия ведут налоговый учет доходов и расходов не в целом по предприятию, а только в отношении деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Доходы и расходы по «вменёнке» в налоговых регистрах не отражаются. Иными словами по «вмененной» деятельности сумма выручки определяется только в бухучете. Следовательно, в части «вмененки» данные о выручке для расчета следует взять из бухучета. При этом нужно помнить, что в бухгалтерском учете доходы и расходы организации отражают методом начисления. А это значит, что сумма выручки от деятельности, по которой организация не платит ЕНВД, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Происходит это в том случае, если учет доходов и расходов в целях налогообложения прибыли ведется кассовым методом. Какой же показатель в этом случае нужно использовать в расчете?

Ответа на этот вопрос в НК РФ нет. По мнению автора лучше использовать показатель выручки из налогового учета. При этом выбранный для распределения расходов, которые относятся сразу к нескольким видам деятельности, показатель должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета.

Пропорционально доле доходов можно распределять расходы и в бухгалтерском учете. Это позволит сблизить оба учета. Порядок распределения расходов нужно указать и в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, в НК РФ не указано, за какой период нужно брать данные для расчета доли выручки от того или иного вида деятельности в общей сумме дохода. Можно такой расчет делать за каждый месяц отдельно. Но при этом из-за погрешностей данные о соотношении выручки (за квартал) и заработной платы (суммарно по месяцам квартала) по каждому виду деятельности могут отличаться друг от друга. Чтобы избежать неточностей, целесообразнее делать расчет нарастающим итогом с начала года. Такой период лучше брать еще и потому, что законодательство об обязательном пенсионном страховании обязывает страхователей исчислять суммы авансовых платежей по пенсионным взносам, исходя из базы, исчисленной с начала расчетного периода. Об этом сказано в пункте 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ.

Ежемесячно распределение заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование оформляется бухгалтерской справкой.

Пример 2 ООО «Фантазия» производит бытовые электроприборы. Кроме того, общество оказывает услуги по ремонту бытовой техники. Этот вид деятельности региональным законодательством переведен на уплату ЕНВД. В отношении директора ООО «Фантазия» объем выполняемых им работ по каждому виду деятельности четко определить невозможно. Поэтому заработная плата директора и пенсионные взносы с нее должны распределяться по видам деятельности. Заработная плата директора, родившегося в 1969 году, составляет 15 000 руб. в месяц. Выплата заработной платы и уплата в бюджет ЕСН и пенсионных взносов производится в последний день месяца.

Объемы выручки по месяцам нарастающим итогом с начала года и пропорциональное распределение начисленных пенсионных взносов приведены в бухгалтерской справке (далее приводится примерная форма).

о распределении заработной платы директора и начисленных с нее пенсионных взносов по разным видам деятельности за 6 месяцев 2003 года

Объем выручки за январь-июнь 2003 года нарастающим итогом с начала года

Читайте также: